一、無形資產(chǎn)概述
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
可辨認(rèn)性是新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)一個非常典型的特征，由于商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，雖然其也是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構(gòu)成無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；已繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權(quán)、投資者投入的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算。
二、無形資產(chǎn)的初始計量
通常按實(shí)際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。
1.外購——成本為購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付價款，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定（和購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的處理是類似的），現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。
2.投資者投入——成本按投資合同或協(xié)議約定價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
「例」某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為4000萬元，按照市場情況估計其公允價值為3000萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。
借：無形資產(chǎn) 3000（公允價值）
資本公積——資本溢價 1000
貸：實(shí)收資本 4000（約定價值）
3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得
�。�1）在非貨幣性資產(chǎn)交換中具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量的情況下：
換入無形資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費(fèi)（與換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)，不包括增值稅）+支付的補(bǔ)價（－收到的補(bǔ)價）－換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額（換入資產(chǎn)為存貨時）＋換出資產(chǎn)的銷項稅額（換出資產(chǎn)為存貨時）
換出資產(chǎn)為存貨時，換出方應(yīng)當(dāng)按照存貨的公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
�。�2）在非貨幣性資產(chǎn)交換中不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下：
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)（換出方發(fā)生的全部相關(guān)稅費(fèi)）+支付的補(bǔ)價（－收到的補(bǔ)價）－換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額（換入資產(chǎn)為存貨時）＋換出資產(chǎn)的銷項稅額（換出資產(chǎn)為存貨時）
換出資產(chǎn)為存貨時，換出方應(yīng)當(dāng)按照存貨的賬面價值直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)收入。
4.通過債務(wù)重組取得
債權(quán)人以接受無形資產(chǎn)的公允價值入賬。
5.通過政府補(bǔ)助取得
應(yīng)按公允價值確定其成本；公允價值不能可靠取得的，按名義金額1元計量。
6.土地使用權(quán)的處理
（1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。
�。�2）下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：
�、俜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。因為應(yīng)完整確定房屋的造價，計算損益。
�、谄髽I(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
7.企業(yè)合并中取得
同一控制下的吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本；
同一控制下的控股合并，合并方在合并日合編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)按被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎(chǔ)。
非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。
「要點(diǎn)」
�、偕套u(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。
�、谕恋厥褂脵�(quán)用于自行建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)和建筑物應(yīng)分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。
�、鄯康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
④企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，應(yīng)當(dāng)在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，無法分配應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)。