一、總的原則
1.研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化（管理費(fèi)用）；
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸：原材料
銀行存款
應(yīng)付職工薪酬等
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
2.開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
借：研發(fā)支出——資本化支出
——費(fèi)用化支出
貸：銀行存款等
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
二、無形資產(chǎn)的所得稅處理
1.初始確認(rèn)時
�。�1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
一般情況下初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。
�、贂嫓�(zhǔn)則——研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前的開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；
②稅法——通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出），未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。
�。�2）其他方式取得的無形資產(chǎn)
初始確認(rèn)時的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。
2.后續(xù)計量
使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實(shí)際成本－累計攤銷（會計）－減值準(zhǔn)備
使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備
（1）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異
會計準(zhǔn)則——對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，期末需進(jìn)行減值測試。
稅法——企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。
（2）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異
會計準(zhǔn)則——可以計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。
稅法——計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。
「要點(diǎn)」
�、傺芯侩A段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
�、跓o法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
③一般情況下無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時賬面價值與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的，“三新”技術(shù)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅。