【問題】
原財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]077號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》已經(jīng)全文失效 ，現(xiàn)將原集體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，也就是改制涉及到資產(chǎn)評(píng)估增值，如何進(jìn)行相關(guān)的稅收處理？
【解答】
財(cái)稅字[1997]077號(hào)已經(jīng)廢止，目前涉及企業(yè)改制中的所得稅處理問題應(yīng)依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)該文件第四條的規(guī)定：企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭�(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
從這條規(guī)定來看，企業(yè)改制，從集體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，應(yīng)該屬于法律形式的簡單改變。因此，企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值如果會(huì)計(jì)上已經(jīng)調(diào)賬，但資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，評(píng)估增值部分提取的折舊依法不能稅前扣除。