各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　現(xiàn)行的稅收會計欠繳稅金核算方法施行2年來，對如實反映和有效清理欠繳稅金起到了較大的促進(jìn)作用，但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，欠繳稅金成因日趨復(fù)雜，僅按發(fā)生時間對欠繳稅金進(jìn)行分類核算管理已不能滿足稅收工作發(fā)展的要求，迫切需要按各種成因分類核算和監(jiān)控、清繳欠繳稅金。為此，國家稅務(wù)總局制定了《欠繳稅金核算管理暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　為確保新的欠繳稅金核算管理辦法的順利實施，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按本辦法規(guī)定的分類要求，于2001年3月底前將2000年底前已發(fā)生的欠繳稅金全部確認(rèn)和核算完畢。在編報2001年前3個月的稅收會計報表時，已確認(rèn)類別的欠繳稅金，按新的類別反映；尚未確認(rèn)類別的3年以上欠稅，暫反映在“其他呆賬稅金”欄；尚未確認(rèn)類別的3年以內(nèi)欠稅，仍分別反映在“往年陳欠”和“本年新欠”欄。在編報2001年4月份的稅收會計報表時，2000年前和2001年前3個月的欠繳稅金必須全部按本辦法規(guī)定的分類要求反映。

　　附：欠繳稅金核算管理暫行辦法

欠繳稅金核算管理暫行辦法

　　第一章 總則

　　第一條 為了如實核算反映欠繳稅金情況，嚴(yán)密監(jiān)控和有效清繳欠繳稅金，加強(qiáng)組織收入工作和稅收征管工作，特制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱的欠繳稅金是指稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的應(yīng)繳未繳的各項收入，包括呆賬稅金、往年陳欠、本年新欠、未到限繳日期的未繳稅款、緩征稅款和應(yīng)繳未繳滯納金。

　　第三條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按《稅收會計制度》和本辦法的規(guī)定，對欠繳稅金及時、如實地進(jìn)行分類確認(rèn)、核算和反映，不得弄虛作假、不得隱瞞。

　　第四條 對于已發(fā)生的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠，各征收單位必須嚴(yán)格按《稅收征管法》的規(guī)定計收滯納金，嚴(yán)密監(jiān)控管理，并根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及時進(jìn)行追繳。

　　第五條 欠繳稅金的分類確認(rèn)工作由各稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅政主管部門或征管部門負(fù)責(zé)，監(jiān)控和追繳工作由征管和稽查部門負(fù)責(zé)，核算反映工作由計會部門負(fù)責(zé)。各部門必須密切配合，切實加強(qiáng)欠繳稅金的管理。

　　第二章 欠繳稅金的核算

　　第六條 各會計核算單位都必須在“待清理呆賬稅金”總賬科目下，增設(shè)“關(guān)停企業(yè)呆賬稅金”、“空殼企業(yè)呆賬稅金”、“政府政策性呆賬稅金”、“其他呆賬稅金”四類明細(xì)科目，詳細(xì)核算反映所有的關(guān)停企業(yè)、空殼企業(yè)和政府政策原因造成的欠繳稅金及所有三年以上的欠繳稅金情況。各類呆賬稅金的具體核算范圍如下：

　?。ㄒ唬瓣P(guān)停企業(yè)呆賬稅金”，指因國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整、企業(yè)改制等政策要求被依法破產(chǎn)關(guān)閉，因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定被依法責(zé)令關(guān)閉，以及因自行解散而關(guān)閉，已正式公告破產(chǎn)、撤銷、解散，但尚未依法終止其法人資格的企業(yè)（包括企業(yè)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體，以下同），經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金；已連續(xù)停止生產(chǎn)經(jīng)營一年（按日歷日期計算）以上，但未公告破產(chǎn)、撤銷、解散的資不抵債的企業(yè)，以及按稅收征管制度規(guī)定轉(zhuǎn)入“非正常戶”管理的失蹤納稅人，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金。

　?。ǘ翱諝て髽I(yè)呆賬稅金”，指原企業(yè)仍然存在，而其主要資產(chǎn)在兼并、重組、出售等改組時已歸屬新設(shè)企業(yè)或其他企業(yè)，但改組時按企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)分配情況，依法仍須由原企業(yè)承擔(dān)的欠繳稅金。改組時已分配給新設(shè)或其他企業(yè)的欠繳稅金，應(yīng)轉(zhuǎn)入承擔(dān)欠繳稅金的企業(yè)核算，不再列為原企業(yè)的欠繳稅金。

　?。ㄈ罢咝源糍~稅金”，指1994年稅制改革前后，縣以上政府對部分國有企業(yè)實行投入產(chǎn)出總承包，承包企業(yè)完成政府規(guī)定的應(yīng)繳財政收入后，拖欠未繳的超基數(shù)稅款，以及在“以稅還貸”政策實行期間，經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)可以用稅收歸還的貸款，因后來停止執(zhí)行“以稅還貸”政策而造成企業(yè)還貸困難，從而拖欠原來用以還貸的稅款，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金。

　?。ㄋ模捌渌糍~稅金”，指除上述關(guān)停、空殼、政府政策性呆賬稅金外，其他超過三年（按日歷日期計算）仍未清回的欠繳稅金。

　　第七條 除入庫單位外，其他各會計核算單位都必須在“待征”類總賬科目下，增設(shè)“未到期應(yīng)繳稅款”、“緩征稅款”、“往年陳欠”、“本年新欠”四類明細(xì)科目，詳細(xì)核算反映待征稅金構(gòu)成情況。各類待征稅金的具體核算范圍如下：

　?。ㄒ唬拔吹狡趹?yīng)繳稅款”，指納稅人已申報或稅務(wù)機(jī)關(guān)已作出補稅處罰決定，但未到稅款限繳日期的應(yīng)繳未繳稅款及罰款。

　　（二）“緩征稅款”，指按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款。

　?。ㄈ巴觋惽贰?，指除呆賬稅金、未到期應(yīng)繳稅款、緩征稅款和本年新欠外，不足三年的欠繳稅金。

　?。ㄋ模氨灸晷虑贰?，指除呆賬稅金、未到期應(yīng)繳稅款、緩征稅款外，本年發(fā)生的欠繳稅金。

　　第八條 各會計核算單位都必須在“損失稅金核銷”總賬科目下，增設(shè)“核銷死欠”明細(xì)科目，核算反映納稅人發(fā)生破產(chǎn)、撤銷情形，經(jīng)過法定清算，被國家主管機(jī)關(guān)依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院判決書或法定清算報告核銷的欠繳稅金及滯納金。

　　第九條 為統(tǒng)一規(guī)范應(yīng)繳未繳滯納金的核算管理，所有未繳的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的應(yīng)繳未繳滯納金都必須實行“賬外核算”，進(jìn)行專項反映，不再納入應(yīng)征數(shù)核算反映（已征收的滯納金和核銷死欠的滯納金必須列入應(yīng)征數(shù)核算）。具體核算方法如下：

　　除入庫單位外，其他各會計核算單位都必須在會計賬目之外，單獨設(shè)置“應(yīng)繳未繳滯納金登記簿”，分戶登記每筆未繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的發(fā)生、變化情況，并根據(jù)每筆滯納稅款的滯納時間及滯納金額定期計算反映其應(yīng)繳未繳的滯納金。

　　第三章 呆賬稅金和核銷死欠的確認(rèn)

　　第十條對申請轉(zhuǎn)為呆賬稅金的欠繳稅金，必須按每個納稅人分別報地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)；對申請核銷的死欠稅款，必須按每個納稅人分別報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)。

　　已確認(rèn)過關(guān)停、空殼兩類呆賬稅金的企業(yè)，確認(rèn)以后又發(fā)生的符合此兩類呆賬稅金范圍的欠繳稅金，如果其成因與該企業(yè)前次確認(rèn)的呆賬稅金成因相同，可直接報縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)；如果成因與前次確認(rèn)的呆賬稅金成因不同，仍必須報地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

　　第十一條 所有轉(zhuǎn)為呆賬稅金的欠繳稅金和核銷的死欠稅款，都必須按以下程序辦理確認(rèn)手續(xù)。

　?。ㄒ唬┥暾埓_認(rèn)呆賬稅金和核銷死欠必須由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報“呆賬稅金確認(rèn)申請表”（格式見附件一）或“核銷死欠確認(rèn)申請表”（格式見附件二），并按以下要求附報有關(guān)申請材料（申請材料必須一式兩份：一份逐級報確認(rèn)機(jī)關(guān)，并由確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)工作的主管部門留存；一份報縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)，待確認(rèn)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后再退回基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）：

　　1.關(guān)停企業(yè)呆賬稅金應(yīng)附報政府有關(guān)部門通知或責(zé)令企業(yè)關(guān)閉的文件，企業(yè)自行解散的公告文件，企業(yè)停業(yè)開始月份和滿一年時當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表及企業(yè)填報的停業(yè)情況說明，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對失蹤納稅人的核查材料，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表（或查補稅款處理決定書）等材料原件或復(fù)印件。

　　2.空殼企業(yè)呆賬稅金應(yīng)附報企業(yè)兼并、重組、出售協(xié)議、企業(yè)改組時編制的資產(chǎn)負(fù)債表或資產(chǎn)債務(wù)評估報告、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表（或查補稅款處理決定書）等材料原件或復(fù)印件。

　　3.政府政策性呆賬稅金應(yīng)附報政府與企業(yè)簽訂的承包協(xié)議，企業(yè)貸款合同和以稅還貸批準(zhǔn)文件及欠繳稅金發(fā)生當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表等材料原件或復(fù)印件。

　　4.其他呆賬稅金應(yīng)附報欠繳稅金發(fā)生當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表（或查補稅款處理決定書）復(fù)印件。

　　5.核銷死欠應(yīng)附報法院判決書或法定清算報告復(fù)印件。

　　2001年1月1日前發(fā)生的呆賬稅金，確認(rèn)時要求附報的有關(guān)證明文件、企業(yè)財務(wù)報表和納稅申報表等原始材料確實無法取得的，可由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報詳細(xì)的呆賬稅金核查材料（詳細(xì)說明呆賬稅金的發(fā)生事由、時間和金額）代替，但2001年1月1日以后發(fā)生的呆賬稅金，確認(rèn)時必須嚴(yán)格按上述規(guī)定附報原始材料，一律不得再用核查材料代替。

　　（二）縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)對基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報的呆賬稅金和核銷死欠確認(rèn)申請，都必須進(jìn)行實地調(diào)查核實，核實后按規(guī)定的權(quán)限上報核準(zhǔn)。

　　（三）負(fù)責(zé)確認(rèn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對核準(zhǔn)的呆賬稅金和核銷死欠，要及時向申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)書面的“呆賬稅金確認(rèn)通知書”或“核銷死欠確認(rèn)通知書”（格式各地自定，一式四份，確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)工作的主管部門、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會計、基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會計和征管部門各留一份）。

　　第四章 欠繳稅金的管理及清繳

　　第十二條 對于已確認(rèn)的呆賬稅金和核銷死欠，確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)工作的主管部門必須建立備案底冊（格式見附件三），并根據(jù)確認(rèn)通知書序時、逐筆登記反映。

　　第十三條 縣及縣級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)對于已確認(rèn)的呆賬稅金和核銷死欠，必須按以下要求裝訂和保管有關(guān)原始材料：

　　縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)和基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將“呆賬稅金確認(rèn)申請表”或“核銷死欠確認(rèn)申請表”與相應(yīng)的“呆賬稅金確認(rèn)通知書”或“核銷死欠確認(rèn)通知書”裝訂一起，分別作為縣級和基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收會計核算憑證，并按會計檔案要求保存?zhèn)洳椤?/P>

　　基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將“呆賬稅金確認(rèn)通知書”或“核銷死欠確認(rèn)通知書”與相應(yīng)的“呆賬稅金確認(rèn)申請表”或“核銷死欠確認(rèn)申請表”及全部申請確認(rèn)材料裝訂一起，作為戶籍征管檔案資料保存?zhèn)洳椤?/P>

　　第十四條 對于已發(fā)生關(guān)停、空殼呆賬稅金的企業(yè)，各基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時清繳其結(jié)存的各種發(fā)票，并停止供應(yīng)發(fā)票。企業(yè)需要填開發(fā)票的，應(yīng)先將開票收入應(yīng)納的稅款繳納后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，以防發(fā)生新的欠繳稅金。

　　第十五條 對于已發(fā)生欠繳稅金的企業(yè)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要隨時監(jiān)控反映其變化情況，并全力清繳其欠繳稅金。

　　（一）對于已發(fā)生呆賬稅金的關(guān)停和空殼企業(yè)，后因?qū)嵭泻腺Y、合作、合并、租賃、承包等各種原因又恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營，原資產(chǎn)和債務(wù)未被分割的，如該企業(yè)的呆賬稅金已超過三年，應(yīng)按“其他呆賬稅金”重新進(jìn)行確認(rèn)；如未超過三年，應(yīng)及時將其轉(zhuǎn)為“往年陳欠”。并且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)其稅源變化情況，及時制定清繳計劃和落實清繳責(zé)任。

　?。ǘτ趯嵤┘娌?、重組、出售等改組的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法清算并追繳其欠繳的稅金及滯納金。改組時發(fā)生債隨資走的，應(yīng)及時根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)分配情況，落實清繳責(zé)任，將未清繳的欠繳稅金及滯納金轉(zhuǎn)入應(yīng)承擔(dān)清繳義務(wù)的企業(yè)進(jìn)行核算和管理。改組后企業(yè)承擔(dān)的欠繳稅金符合呆賬稅金范圍的，應(yīng)按本辦法規(guī)定的要求報請確認(rèn)。

　?。ㄈτ谛嫫飘a(chǎn)、撤銷、解散而準(zhǔn)備進(jìn)行資產(chǎn)、債務(wù)清算的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時向負(fù)責(zé)清算的機(jī)構(gòu)提出欠繳稅金及滯納金的清償要求，并按法律法規(guī)規(guī)定按清償順序依法追繳。對于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過法定清算后，已被國家主管機(jī)關(guān)依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，應(yīng)及時依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書或法定清算報告報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷。

　?。ㄋ模┏鲜銮闆r外，企業(yè)發(fā)生其他變化情況而造成已確認(rèn)的呆賬稅金成因發(fā)生變化的，也必須按規(guī)定的呆賬稅金確認(rèn)程序重新上報確認(rèn)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

　　第十六條 各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠時，應(yīng)同時加收其滯納金。不能單收欠繳稅款，而不收其相應(yīng)的滯納金；也不能單收滯納金，而不收其相應(yīng)的欠繳稅款。

　　第五章 欠繳稅金的考核

　　第十七條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都應(yīng)根據(jù)本地區(qū)“往年陳欠”、“本年新欠”和“其他呆賬稅金”的實際情況，分類制定清欠目標(biāo)，將其列入組織收入工作和稅收征管工作考核的一項主要指標(biāo)。對于已完成清欠目標(biāo)，但因稅源缺乏沒有完成收入任務(wù)的，可根據(jù)實際情況予以調(diào)減收入任務(wù)；對于既無不可抗力等特殊因素影響，又沒有完成清欠目標(biāo)的單位，要相應(yīng)調(diào)增其下年收入任務(wù)和清欠目標(biāo)。

　　第十八條 對于未列入清欠目標(biāo)的其他各類呆賬稅金和緩征稅款，應(yīng)列入各有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的崗位責(zé)任制內(nèi)容進(jìn)行考核，以加強(qiáng)確認(rèn)、核算、監(jiān)控和追繳等各項工作的責(zé)任。

　　第六章 違規(guī)處理

　　第十九條 凡是未如實核算和上報欠繳稅金的，不論查出部門、發(fā)生原因、所屬時期如何，均屬于“隱瞞欠繳稅金”行為，一律按隱瞞數(shù)追加該單位的當(dāng)年或下年收入任務(wù)。

　　第二十條 凡未按規(guī)定的權(quán)限和確認(rèn)程序報經(jīng)確認(rèn)而擅自將欠繳稅金轉(zhuǎn)入呆賬稅金和死欠核算的，或?qū)⒉环细黝惔糍~稅金和核銷死欠范圍的欠繳稅金確認(rèn)為呆賬稅金和死欠核銷的，填報虛假材料以及確認(rèn)材料不全、手續(xù)不齊和未按規(guī)定要求裝訂保存申請確認(rèn)材料的，均按第十九條規(guī)定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規(guī)確認(rèn)的呆賬稅金和死欠數(shù)額追加該單位的收入任務(wù)。

　　第二十一條 凡為了調(diào)節(jié)收入進(jìn)度或減少欠繳稅金而違規(guī)辦理退稅、減免稅和緩征稅款的，均按第十九條規(guī)定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規(guī)數(shù)額追加該單位的收入任務(wù)。

　　第二十二條 發(fā)生第十九條、第二十條和第二十一條違規(guī)行為的，除追加該單位的收入任務(wù)外，要嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定追究單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

　　第七章 附則

　　第二十三條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實施辦法。

　　第二十四條 本辦法由國家稅務(wù)總局解釋。

　　第二十五條 本辦法從2001年1月1日起施行，此前有關(guān)規(guī)定與本辦法不符的，均按本辦法執(zhí)行。