——中國會計學界的一個懸案
筆者以嚴謹務實的學者風范，以詳實的史料記載為依托，對龍門賬的創(chuàng)建問題進行了深入研究，指出此題之解尚待進一步考證。
龍門賬是我國最早的復式記賬法，這在會計學理論界已成定論。但龍門賬是什么時候產(chǎn)生的？創(chuàng)始人是誰？到目前為止尚未有答案。
一、眾說紛紜的觀點
對于龍門賬的創(chuàng)建時間和創(chuàng)始人，理論界的說法主要有以下幾種：
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我國會計史學界老前輩天津財經(jīng)學院李寶震先生撰寫的《會計史話》對龍門賬的介紹是：“明朝末年（約在公元1640年前后）由山西幫商人（據(jù)說名叫富山）創(chuàng)造，并在民間商業(yè)中流行的一種復式記賬方法�！保ɡ顚氄稹�1993.會計史話。財會通訊。5.）
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據(jù)天津財經(jīng)大學王建忠先生主編的《會計發(fā)展史》介紹：“明朝海禁漸開，對外聯(lián)系加強。隨著經(jīng)濟恢復，國內(nèi)商業(yè)亦獲發(fā)展。為了適應商業(yè)發(fā)展的需要，明末清初之際，山西人富山根據(jù)唐宋以來'四柱清冊'原理設立創(chuàng)造了'龍門賬'，后經(jīng)不斷發(fā)展完善，成為我國民間商業(yè)流行的一種會計核算形式”。（王建忠。會計發(fā)展史。東北財經(jīng)大學出版社。137-139）
（三）趙友良先生的觀點
據(jù)上海財經(jīng)大學老一輩會計學家趙友良先生撰寫的《計事叢談》一文介紹：“現(xiàn)代學者對龍門賬及其核算方法已作過不少介紹。他們都認為是清初學者傅山（青主）所始創(chuàng)。”（趙友良。1992.計事叢談。上海會計。2.）
�。ㄋ模茷�、錢逢勝先生的觀點
據(jù)湯云為、錢逢勝的專著《會計理論》一書介紹：龍門賬“產(chǎn)生于明末清初的商業(yè)界，開啟了我國商業(yè)會計的先端。其創(chuàng)始人為山西曲陽人傅山。據(jù)我國著名會計史學家趙友良先生的考證，龍門賬首先是為了改善票號的經(jīng)營管理而設計的，后來才被逐漸推廣到工商企業(yè)。”（湯云為、錢逢勝。會計理論。上海財經(jīng)大學出版社，30.）
�。ㄎ澹┕罁P先生的觀點
中南財經(jīng)大學郭道揚先生所著的《會計發(fā)展史綱》介紹：“我國最早的復式記賬法'龍門賬'，創(chuàng)始于明末清初的商業(yè)界，這是目前比較一致的說法。'龍門賬'的創(chuàng)始人是山西商人'富山'，這也是比較一致的說法。但這'富山'究竟是何人，他是怎樣創(chuàng)造'龍門賬'的，這個問題尚待進一步考證。根據(jù)史書記載，筆者認為，富山當為傅山�！跁嫼怂阋�(guī)則方面，'龍門賬'法也為其所創(chuàng)。一則可能相傳有誤，把'傅山'說成'富山'；二則可能后世商家取于吉利，有意用'傅'字同音字'富'字取而代之，故后世人們認為'龍門賬'為富山所創(chuàng)。”郭道揚先生在《中國會計史稿》中除堅持上述觀點以外，還引用章太炎先生的《太炎文錄續(xù)編》中顧炎武、傅山創(chuàng)建票號積累資金以期反清復明的傳說作為旁證，對龍門賬的創(chuàng)建過程進行了具體的闡述，明確提出他本人的觀點：“我們傾向于'龍門賬'起始于明末清初，其創(chuàng)始人為傅山之說�！�
綜合上述觀點，會計史學界對龍門賬創(chuàng)建時間的觀點基本一致——明末清初，而對于龍門賬的創(chuàng)始人則有“富山說”、“傅山說”、“富山即傅山說”三種。
二、模模糊糊的考證
李寶震老先生認為龍門賬產(chǎn)生于明朝末年（約在公元1640年前后），創(chuàng)始人是山西幫商人富山。李老特別聲明是“據(jù)說”，但沒有講清楚據(jù)誰所說，沒有詳細說明有什么依據(jù)。查閱李老所撰寫的有關文獻，他一直實事求是地堅持“據(jù)說”，實際上，李寶震先生并沒有親自把這個問題徹底考證清楚。
王建忠先生與李寶震先生的觀點及其結論基本一致，亦承認龍門賬的創(chuàng)始時間是明末清初，創(chuàng)始人是富山，不同的是李寶震先生聲明是“據(jù)說”，而他的弟子卻言之鑿鑿，而且還說龍門賬的創(chuàng)建原理是“四柱清冊”，不知其依據(jù)何在？
趙友良先生首先介紹說現(xiàn)代學者都認為龍門賬是清初學者傅山所始創(chuàng)，他本人曾經(jīng)有過懷疑，只是在讀了章太炎先生的顧亭林（炎武）軼事后，才“疑竇頓釋”。章太炎先生又是如何考證傅山創(chuàng)建龍門賬的呢？趙老引用章太炎先生的原話說：“近聞山西人言，亭林嘗得（李）自成窖金，因設票號，屬傅青主主之。始，明時票號規(guī)則不善，亭林與青主更立新制，天下信從，以是饒于財用。清一代票號制度，皆亭林、青主所創(chuàng)也。”緊跟著趙友良老先生就認為：“所謂的'票號規(guī)則'、'票號制度'以及更立的'新制'，包括票號的匯劃結算、賬務處理、盈虧計算等一系列的經(jīng)營管理制度。龍門賬是這些制度中最重要部分，……�！币驗檎绿紫壬f僅僅是根據(jù)“山西人言”，趙老也覺得“可能有人以為未必可信�！敝缓猛茢啵骸疤紫壬且晃恢螌W十分嚴謹?shù)膰鴮W大師，他所謂'山西人言'，雖未明指是何人所言，但決不會是道聽途說之言。”這等于說理論界經(jīng)常引以為據(jù)的“趙老考證”實際上就是：趙老聽章太炎說，章太炎聽山西人說，至于聽哪個山西人說，太炎先生沒有說清楚。他沒有說清楚，人們也不能懷疑，因為他治學嚴謹，不可能道聽途說。這樣的推論好像有失嚴謹，不合邏輯。
湯云為、錢逢勝肯定龍門賬的創(chuàng)始人就是傅山。湯、錢所謂的傅山，從所介紹的內(nèi)容看無疑是學者傅山，只不過湯、錢把山西陽曲誤寫為山西曲陽，這可能是筆誤。需要研究的是，湯云為、錢逢勝沒有說明他們是依據(jù)什么資料肯定龍門賬的創(chuàng)始人就是傅山，但他們卻明確提出龍門賬是為了改善票號的經(jīng)營管理而設計的，后來才被逐漸推廣到工商企業(yè)。結合前后文分析，他們的依據(jù)恰恰就是趙友良老先生推論式的考證。
郭道揚先生在修《會計發(fā)展史綱》時，認為龍門賬的創(chuàng)始人是山西商人“富山”，而此“富山”就是明末清初的大學者、思想家傅山。他還作了大膽的推測，之所以把“傅山”說成“富山”有兩種可能：一種可能是相傳有誤；另一種可能則是后世為圖吉利諧音互代。為了進一步論證自己的結論，郭道揚先生在編寫《中國會計史稿》時，也與趙老一樣引用了章太炎先生的《太炎文錄續(xù)編》中的一些稗史資料加以佐證，對傅山經(jīng)營票號、創(chuàng)設龍門賬進行了進一步的闡述。從引用的資料看，太炎先生也不過是根據(jù)民間傳說，演義了一個顧、傅利用李自成遺金，創(chuàng)建票號，積蓄實力，以圖復明的故事。顧炎武與傅山先生有較深的交情，但也不能沒有任何資料就臆斷他們搞過票號。
筆者認為，“傅山”誤認為“富山”的可能性是不存在的。大學者傅山在山西是一個家喻戶曉的人物，他在三晉大地上研古、治學、行醫(yī)、傳道，為后人立下一塊又一塊的碑，寫下了一本又一本的書，留下了一幅又一幅的字，他的詩、書、畫、醫(yī)精妙絕倫，其才華之全，專業(yè)之深，至今無幾人堪比，堂堂一世英名居然讓人誤傳，是不可思議的。至于諧音互代更有些牽強附會，高雅脫俗的傅青主怎么會為圖吉利諧音“富山”？他的后世也不會庸俗到隨隨便便拿一個俗不可耐的“富山”來替代聲名顯赫的傅山。
所以，此“傅山”非彼“富山”也。
三、創(chuàng)建時間：證據(jù)與邏輯
論證確定龍門賬的創(chuàng)建時間，是研究龍門賬創(chuàng)建問題的關鍵。當前會計史學界對龍門賬創(chuàng)建時間問題的研究有一些明顯的疑點。
第一個疑點是龍門賬的實物資料問題。理論界的主流觀點認為龍門賬創(chuàng)建于明末清初，但目前我國現(xiàn)存的龍門賬最早實物資料是清末民初的。如果龍門賬產(chǎn)生于明末清初的公元1640年左右，發(fā)展了綿綿300余年，直至清末民初，竟沒有留下任何痕跡，這是說不過去的。龍門賬有沒有360年的歷史，史家沒有結論，史料也沒有佐證。
第二個疑點是龍門賬與票號的關系問題。趙友良、郭道揚、湯云為、錢逢勝都認為龍門賬是隨票號而產(chǎn)生的，具體的時間是明末清初。筆者分析考證，如果龍門賬產(chǎn)生于明末清初，那就與票號的產(chǎn)生沒有直接聯(lián)系；如果龍門賬是伴隨山西票號的產(chǎn)生發(fā)展而產(chǎn)生發(fā)展的，那她就不是明末清初產(chǎn)生的。這是因為，盡管明末清初的山西商幫在全國獨領風騷，但票號登上歷史舞臺，是180年以后的事。中國的第一家票號是山西平遙縣的日升昌票號，創(chuàng)建的時間是清道光三年或四年（1823年或1824年），這個問題應該沒有爭議。也就是說，如果龍門賬確實是隨票號產(chǎn)生的，那么她的創(chuàng)建時間只能在票號產(chǎn)生之后去考證，所以，人為地把票號的創(chuàng)建時間提前200年，不是實事求是的科學研究態(tài)度。
四、創(chuàng)始人：富山還是傅山
龍門賬的創(chuàng)始人問題主要集中在富山和傅山這兩個人身上。富山是商人，而且是大商人；傅山是學者，而且是大名鼎鼎的學者。富山是誰，籍貫在哪？發(fā)家在何處？富山與傅山是不是一個人？傅山是否經(jīng)過商，開設過票號？這些必須進行嚴密的考證。
考證之一：山西歷史上有沒有一個叫富山的大商人。首先，山西富人入史，可以追溯到《史記》。司馬遷在2000年前的《史記》中就記載2位山西富豪——蜀卓氏和孔氏。從明代開始，有史記載的山西大商人林林總總，如平陽（今臨汾）的“亢百萬”（大鹽商，有人誤認為“康百萬”），介休的范氏，榆次的王氏、常氏，太谷的曹氏、員氏，平遙的李氏、雷氏、毛氏，祁縣的喬氏、渠氏，介休的侯氏、冀氏，靈石的王氏等等，唯獨發(fā)明了龍門賬的“富氏”就從人間蒸發(fā)了？其次，山西的商鋪店家，如果處在同一時期，既是競爭對手，又是合作伙伴，這種商品是賣家，另外的商品就是買家，銀子有進也有出，財務有收也有支，掌柜、賬房、伙計，有的從一而終，也有的跳槽另就，因此，不同商家的業(yè)務手段大同小異，也就是說，從算盤技巧，到記賬手段，不是什么秘密，龍門賬作為一種先進的記賬方法——復式記賬法，必然會廣泛流傳，只要確實存在，商家留存的賬簿資料檔案就不難查出。但筆者對明清兩代晉商初步查訪，還未見到有關富姓商人的任何資料，所以，無論如何，所謂富山創(chuàng)建龍門賬之說尚無證據(jù)可以證明。
考證之二：傅山是否有一個別名叫富山？據(jù)筆者考證，傅山，初名鼎臣，改名山，原字青竹，后改青主，山西陽曲縣西村人。生于明萬歷三十五年（公元1607年），卒于清康熙二十三年（公元1684年）。曾用過公之它、公他、石頭、石道人、石老人、嗇廬、隨厲、六持、丹崖子、丹崖翁、濁堂老人、青羊庵主、不夜庵老人、傅僑山、松僑老人、朱衣道人、酒道人、酒肉道人、居士、傅道士、傅道人、傅子、老蘗禪、還陽真人、真山、僑黃真山、五峰道人、龍池聞道下士、觀化翁、觀花翁、橘翁、大笑下士、西北之西北老人、一字仁仲、子通等共54個名、字、號，是世界上個人用名最多的人之一，但50多個名字中是沒有“富山”的。
考證之三：傅山是否經(jīng)過商或開設過票號？筆者考證了有關傅山的年譜近30部，尚未發(fā)現(xiàn)有傅山經(jīng)商或開設票號的經(jīng)歷。傅山確實進行過近20年的秘密抗清活動。按照人們的傳說，傅山經(jīng)商或開票號是為反清復明積累資金，那么，他的商業(yè)金融活動就應該在明朝滅亡之后。明朝滅亡的時間是1644年，是年傅山37歲。甲申事變后，李自成兵敗，清兵入關。此后10余年，傅山身著道袍，游走于平定、祁縣、汾陽之間，“安貧樂道，泊如也”、“買酒未愁囊里澀，典房才得旅中資”（劉貫文。1991.傅山全書。太原：山西古籍出版社。227.）說明他為了生計曾經(jīng)典房籌資，生活十分清苦，未見經(jīng)商發(fā)跡之象。49歲時，傅山因反清嫌疑入獄，曾絕食9日，幾乎死在獄中，后經(jīng)營救釋放。后來傅山以游歷、學問和行醫(yī)為主，生活依然艱難。由此而分析，傅山雖然長期堅持反清復明斗爭，除他的兒子傅眉、侄子傅仁因生活所迫開過藥店賣過藥之外，沒有任何史料可以證明傅山曾經(jīng)參與過票號的創(chuàng)設和經(jīng)營活動。從性質(zhì)上看，票號是總號與分號、分號與分號之間的金銀匯兌、款項劃撥和往來結算。在當時，票號業(yè)的競爭是非常激烈的，需要在經(jīng)濟比較繁華和發(fā)達的地區(qū)布點設號，形成體系，這種業(yè)務的社會性比較強，透明度非常高，是無法隱蔽進行的，票號活動不可能秘密進行，所以說，顧炎武與傅山秘密進行票號業(yè)務活動與事實不符。
通過上述考證，究竟龍門賬的創(chuàng)始人是商人“富山”還是學者傅山，看來現(xiàn)在下結論還為時過早。如果確實是晉商發(fā)明了龍門賬，不管他是“富山”，還是“富�！�，只要下功夫，就不難查出。畢竟這段歷史只有三、四百年，要是歷史上真有這么一個才華橫溢的大商人，相信人們是不會輕易漏過的。
如果是傅山發(fā)明了龍門賬，考證起來更有條件。史學家對傅山先生的研究雖比不上紅學家對曹雪芹的研究，但對山西近代史上這么一位有節(jié)有義、出類拔萃的人物，早已梳理得頭頭是道，只要傅山曾經(jīng)搞過票號，經(jīng)過商或記過賬，就不愁找不到證據(jù)。他的詩、書、畫、字、碑、匾，一生留存甚多，為什么對后世影響甚大的龍門賬就不留下哪怕一丁點兒的痕跡？
由此看來，龍門賬的創(chuàng)建問題還是一個懸而未決的疑案。
