收入是十分重要的會(huì)計(jì)要素。收入的會(huì)計(jì)核算和披露是否正確，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的反映是否恰當(dāng)。為了規(guī)范企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的交易中形成的收入的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，1998年，財(cái)政部制定頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》，在2001年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也對(duì)收入的會(huì)計(jì)核算與披露作出了規(guī)定。無論是1998年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》，還是2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在收入的確認(rèn)上都貫徹了“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”的基本理念，這與國際慣例是一致的�？偟膩碚f，與原收入準(zhǔn)則相比，本次修訂后的收入準(zhǔn)則變化不大，只是表述更加清晰，范圍更加明確，體例更加符合中國人的習(xí)慣。同時(shí)，對(duì)原準(zhǔn)則中考慮不周的情況作了修改與補(bǔ)充，進(jìn)一步明確了收入的概念、
收入準(zhǔn)則的適用范圍，指出收入準(zhǔn)則僅限于企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的交易中形成的收入的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，不涉及建造合同收入、原保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)合同收入、租賃形成的租金收入、權(quán)益法核算的股權(quán)投資形成的收入等。本文重點(diǎn)對(duì)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量、相關(guān)核算與報(bào)表列示進(jìn)行探討。
一、 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
�。ㄒ唬┨峁﹦趧�(wù)收入的確認(rèn)
勞務(wù)可以分為跨年度勞務(wù)和不跨年度勞務(wù)。對(duì)于在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。收入準(zhǔn)則規(guī)定采用完成合同法確認(rèn)收入。
對(duì)于開始和完成分別屬于不同會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，視提供勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)，而采用不同的處理方法。在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供的勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，區(qū)分已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)是否能夠得到補(bǔ)償，而分別采用按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入及成本和將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益而不確認(rèn)收入的處理方法。
（二）提供勞務(wù)收入的計(jì)量
在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：
本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入
本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)估計(jì)成本總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本
二、 勞務(wù)完工程度的確定
從收入和成本確認(rèn)公式可以看出，勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定，對(duì)于按完成進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入是至關(guān)重要的。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果對(duì)勞務(wù)的完成程度不能可靠地確定，也就無法確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)多少收入和相關(guān)成本。
勞務(wù)完成程度可以有多種方法來確定。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，依據(jù)交易的性質(zhì)，通常采用以下方法來確定勞務(wù)完成程度：第一，已完工作的測量；第二，已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；第三，已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。當(dāng)同一種勞務(wù)可以選用上述一種以上的方法來確定完成程度時(shí)，應(yīng)以采用何種標(biāo)準(zhǔn)更準(zhǔn)確為原則。
三、 收入、成本的賬務(wù)處理及核算舉例
根據(jù)收入是否跨年度，提供的勞務(wù)收入可能在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，
也可能按完工百分比法確認(rèn)。勞務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“預(yù)收賬款”（或應(yīng)收賬款）“銀行存款”等科目；貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。需要注意的是，企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，如“主營業(yè)務(wù)成本”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目反映。相反，如果“主營業(yè)務(wù)成本”科目不足應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額時(shí)，則應(yīng)將差額在“預(yù)提費(fèi)用”科目反映。
例：某科研單位，2007年12月1日為一客戶的交通工程項(xiàng)目提供設(shè)計(jì)咨詢，合同總額150萬元，合同期限3個(gè)月。至12月31日已發(fā)生成本60萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本40萬元。預(yù)收賬款80萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測定，工作量完成40%.
本例符合勞務(wù)收入的確認(rèn)條件，該科研單位為客戶提供設(shè)計(jì)咨詢始于12月，到次年才能完成，屬于收入的確認(rèn)分屬于不同會(huì)計(jì)年度的問題。且由于資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)勞務(wù)的結(jié)果，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。
本例提供了兩種完工百分比可選用的方法，一是已完工作的測量，一是已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。“當(dāng)同一種勞務(wù)可以選用一種以上的方法來確定完成程度時(shí)，應(yīng)以采用何種標(biāo)準(zhǔn)更準(zhǔn)確為原則”，本例中，工作量測定更直接反映了工作的完成程度，因此，應(yīng)選用工作測量法。
12月31日，專業(yè)測量工作量完成40%，因此其完工程度為40%，2007年應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入：150×40%=60萬元；應(yīng)確認(rèn)相關(guān)成本：（60+40）×40%=40萬元。
年末“預(yù)收賬款”科目余額為80－60=20萬元�！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”科目余額60－40=20萬元，余額20萬元應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中反映。
如果本例中已完工作的測量為70%，則當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入為150×70%=105萬元，“預(yù)收賬款”科目借方余額105－80=25萬元，年末應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”科目反映。應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)成本為（60+40）×70%=70萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本60萬元，不足結(jié)轉(zhuǎn)的成本差額70－60=10萬元，應(yīng)做預(yù)提處理：借“主營業(yè)務(wù)成本”10萬元，貸“預(yù)提費(fèi)用”10萬元，次年發(fā)生該項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借“預(yù)提費(fèi)用”10萬元，貸“銀行存款”10萬元。
四、 期末按完工百分比法確認(rèn)收入，各部門之間的工作配合。
以完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，業(yè)務(wù)涉及多個(gè)部門，因此，期末應(yīng)在生產(chǎn)部門、計(jì)劃經(jīng)營部門、財(cái)務(wù)部門之間建立縝密的工作協(xié)調(diào)和合作關(guān)系。由于期末會(huì)計(jì)結(jié)帳要求時(shí)間緊、質(zhì)量高，這對(duì)建立一種高效的部門之間協(xié)作關(guān)系，顯得尤為重要。一般應(yīng)由生產(chǎn)部門對(duì)項(xiàng)目已完工作進(jìn)行測量，財(cái)務(wù)部門提供項(xiàng)目成本支出情況，計(jì)劃經(jīng)營部門根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，匯集生產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息后確定使用何種方法來確定項(xiàng)目完工進(jìn)度，并編制“按項(xiàng)目完工程度確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)表”通知財(cái)務(wù)部門記賬。
按項(xiàng)目完工程度確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)表：略
