我們知道，貨代行業(yè)是按扣除與代理業(yè)務(wù)有關(guān)并由委托方承擔(dān)的各種費(fèi)用后的余額來(lái)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅的，但在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，許多貨代公司出于業(yè)務(wù)需要，針對(duì)某票業(yè)務(wù)、某個(gè)客戶，有時(shí)會(huì)采取貼價(jià)方式攬貨，也就是說(shuō)，在個(gè)別情況下，扣除與代理業(yè)務(wù)有關(guān)并由委托方承擔(dān)的各種費(fèi)用后的余額有可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)這種情況，不同的貨代企業(yè)因不同的會(huì)計(jì)處理方式可能計(jì)算出不同的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入。下面列舉幾個(gè)貨代行業(yè)通常采用的核算與計(jì)稅辦法進(jìn)行說(shuō)明：
甲企業(yè)：按票將應(yīng)收應(yīng)付差額計(jì)入收入，單票出現(xiàn)貼價(jià)時(shí)以紅字沖減當(dāng)期收入。
乙企業(yè)：每個(gè)月將貨代業(yè)務(wù)按各種分類匯總，將每次匯總后的應(yīng)收應(yīng)付差額計(jì)入收入，單次匯總后的應(yīng)收應(yīng)付差額為負(fù)數(shù)時(shí)，紅字沖減當(dāng)月收入。（這其中的分類，不同的貨代企業(yè)可能采取不同的方式，通常有：按時(shí)間、按客戶、按船東、按航次等。）
丙企業(yè)：每個(gè)月將所有的貨代業(yè)務(wù)一次性進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將全月的貨代業(yè)務(wù)合并應(yīng)收應(yīng)付差額計(jì)入收入。
丁企業(yè)：將所有應(yīng)向客戶收取的運(yùn)雜費(fèi)全部列入營(yíng)業(yè)收入，將對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)所應(yīng)支付的運(yùn)雜費(fèi)全部列入營(yíng)業(yè)成本。
上述四種方式正是目前貨代行業(yè)最普遍采用的主要核算方法。甲、乙、丙三企業(yè)均以當(dāng)月的月收入賬面發(fā)生額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，丁企業(yè)以當(dāng)月營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的差額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，實(shí)質(zhì)上四家企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅口徑是一樣的。
目前稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為企業(yè)因代理某幾票業(yè)務(wù)產(chǎn)生的虧損額不應(yīng)該抵減其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，必須要以扣除紅字沖減部份后的營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述四種賬務(wù)處理及計(jì)稅方式，其實(shí)質(zhì)上都是以月為單位，匯總當(dāng)月全部的貨代業(yè)務(wù)，以其凈收入為計(jì)稅額，也就是如果當(dāng)月存在貼價(jià)攬貨的情況，貼價(jià)的虧損都已沖抵了營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅收入。一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于甲、乙企業(yè)的做法會(huì)勒令其改正，要求企業(yè)以扣除紅字沖減部份后的營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，而丙企業(yè)及丁企業(yè)的做法因相對(duì)較為隱蔽，不容易發(fā)現(xiàn)虧損抵減的問(wèn)題，一般稅務(wù)檢查并無(wú)異議。
那么究競(jìng)貼價(jià)攬貨業(yè)務(wù)產(chǎn)生的虧損額能否沖抵其他業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額？從目前國(guó)家的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)條例來(lái)看，沒(méi)有明確的規(guī)定，但按對(duì)現(xiàn)有條文的理解，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不能抵減，是合理的。在明確不能抵減的這個(gè)前提下，從上面的例子可以看出，不同的會(huì)計(jì)處理方式，以不同的口徑單位來(lái)計(jì)算攬貨業(yè)務(wù)是否存在貼價(jià)，還是會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)稅金額，因此如何確定計(jì)算攬貨業(yè)務(wù)是虧是盈的單位口徑，就是一個(gè)迫切需要明確的問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行貨代行業(yè)的實(shí)際情況，總體來(lái)說(shuō)，有以下幾種計(jì)算口徑可供選擇，我們來(lái)逐一進(jìn)行分析。
一、按票來(lái)計(jì)算單票是虧是盈，單票盈利的其收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，單票虧損的虧損額不得抵減計(jì)稅金額。
貨代業(yè)務(wù)都是以票為基礎(chǔ)單位組成的，具體為一個(gè)提單（運(yùn)單）號(hào)下的業(yè)務(wù)為一票，貨代業(yè)務(wù)核算，也通常以提單（運(yùn)單）號(hào)為標(biāo)識(shí)采用按票掛賬的方式。以票為單位來(lái)區(qū)分盈虧，統(tǒng)計(jì)單票為盈利的業(yè)務(wù)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，看起來(lái)似乎是最簡(jiǎn)單可行且容易取得統(tǒng)一的方法。但實(shí)際上，這種做法存在如下問(wèn)題：
�。ㄒ唬┛赡芘c貨代攬貨的實(shí)質(zhì)情況不相符，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)大。
我們知道，正常情況下，企業(yè)都是以盈利為目的，會(huì)出現(xiàn)貼價(jià)攬貨的情況，一定有其業(yè)務(wù)上的原因，通常單票的貼價(jià)都是為了整體的盈利。貨代企業(yè)有可能與某客戶談一個(gè)大合同項(xiàng)下的業(yè)務(wù)，需要對(duì)其中某些地方進(jìn)行讓利，以獲得整體的盈利，也有可能為了獲取艙位保證等原因向船東承包某航線或某航次的若干艙位，談定一定的整體運(yùn)價(jià)，再對(duì)外分別攬貨，為了不浪費(fèi)艙位，在賺取足夠的利潤(rùn)情況下，就有可能對(duì)其中某些票進(jìn)行貼價(jià)攬貨。貨代行業(yè)本身的盈利水平就不高，如果在計(jì)稅時(shí)要拆細(xì)為按票來(lái)計(jì)算盈虧，不允許由于攬貨戰(zhàn)略需要出現(xiàn)的單票戰(zhàn)術(shù)虧損沖抵計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，與目前實(shí)際上的行業(yè)通行做法相比，可能就會(huì)明顯加大貨代企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
�。ǘ┴洿鷺I(yè)務(wù)的代收代付項(xiàng)目非常繁雜瑣碎，不容易真正做到按票計(jì)算所有應(yīng)收付及其差額損益。
貨代企業(yè)的業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)就是數(shù)據(jù)筆數(shù)多，很多大的貨代企業(yè)一個(gè)月的業(yè)務(wù)量達(dá)數(shù)千甚至上萬(wàn)票，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上通常是按一定的分類將業(yè)務(wù)匯總后分次掛賬，一次（包含不只一個(gè)提單號(hào)下的業(yè)務(wù)）結(jié)算一筆收入。近年來(lái)稍具規(guī)模的貨代企業(yè)一般都有自己的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，許多貨代企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了將數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)引入財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證的數(shù)據(jù)流程，上述的分次匯總計(jì)算攬貨損益的方法也與目前市面上大多的貨代業(yè)務(wù)系統(tǒng)及其對(duì)財(cái)務(wù)軟件的接口設(shè)置相符，為了計(jì)稅需要，一定要一票業(yè)務(wù)結(jié)算一筆損益，再按損益的正負(fù)來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅收入，可能會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)相當(dāng)大的工作量，不是很現(xiàn)實(shí)。而且由于貨代業(yè)務(wù)所代收代墊的費(fèi)用非常繁雜瑣碎、且常有變動(dòng)，各地的各項(xiàng)雜費(fèi)收取可能有一定的差異，僅以福建廈門為例，就有如：?jiǎn)巫C費(fèi)、改單費(fèi)、外貿(mào)單證操作費(fèi)、檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、海關(guān)數(shù)據(jù)錄入費(fèi)等這些零星雜費(fèi)或按票收取，或按箱收取，單價(jià)高的不過(guò)百余元，低的一票兩元人民幣，因此一些小的貨代企業(yè)對(duì)代墊代收的數(shù)據(jù)并未按提單號(hào)進(jìn)行區(qū)分，大的貨代企業(yè)也一般不會(huì)對(duì)類似單證費(fèi)、邊檢費(fèi)、海關(guān)數(shù)據(jù)錄入費(fèi)等這些金額很小的費(fèi)用區(qū)分提單號(hào)掛賬，因此實(shí)際上要嚴(yán)格做到按票核算所有的應(yīng)代付代收金額結(jié)出單票的損益，現(xiàn)實(shí)操作中不容易做到，不符合會(huì)計(jì)的重大性原則，也不符合貨代企業(yè)規(guī)模化發(fā)展的需求。
二、按客戶或按合同來(lái)計(jì)算攬貨損益。以客戶為單位或以某個(gè)大的攬貨合同為單位，計(jì)算某個(gè)客戶或是某個(gè)合同下攬貨應(yīng)收應(yīng)付差額，盈利的計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，虧損的不允許沖抵計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
這種做法比較適合有一定規(guī)模的公共貨代，這種貨代企業(yè)通常手中都有一定的固定客戶群，在攬貨過(guò)程中也經(jīng)常是以客戶為單位來(lái)考慮總體的業(yè)務(wù)發(fā)展需要與效益的，但在以客戶為口徑時(shí)，由于與客戶的合作可能是長(zhǎng)期的，實(shí)際計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)可能就需要再進(jìn)行時(shí)間分段計(jì)算，按合同也存在同樣的問(wèn)題，實(shí)行起來(lái)依然會(huì)有許多具體操作方式不便界定。
三、按船名航次來(lái)計(jì)算攬貨損益。單航次攬貨業(yè)務(wù)出現(xiàn)盈利的其營(yíng)業(yè)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，出現(xiàn)虧損的其虧損額不允許抵減營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額。
一些船東通常有自己的指定貨代，這些貨代企業(yè)，一般與船東存在包艙位性質(zhì)，每個(gè)航次有固定的艙位量指定由該貨代企業(yè)對(duì)外攬貨，這時(shí)貨代企業(yè)也通常是按航次來(lái)考慮業(yè)務(wù)效益與發(fā)展需要的，財(cái)務(wù)核算也通常以船名航次為計(jì)算口徑，因此這種計(jì)算口徑特別適合于這類帶有船東色彩的或是由船東指定的貨代企業(yè)，但不適用于公共貨代。
四、按月計(jì)算攬貨損益。按當(dāng)月所有攬貨業(yè)務(wù)匯總后的營(yíng)業(yè)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，如果當(dāng)月所有攬貨業(yè)務(wù)匯總為虧損，其虧損額不允許留做抵減以后月份的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
這種做法與目前大多數(shù)貨代企業(yè)的習(xí)慣操作相符（上文列舉的四種核算方法都適用這種方式），也方便于所有的貨代企業(yè)遵照一樣的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算與操作簡(jiǎn)單，僅需重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)時(shí)間是否符合要求，而收入確認(rèn)時(shí)間可以嚴(yán)格按航次的開航時(shí)間為準(zhǔn)，這也是比較容易界定及方便后續(xù)的檢查的。
