一、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題
1994年的稅制改革，將原有的個人所得稅、個人收入分配調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅合并為現(xiàn)行個人所得稅。從10多年的運行效果看，現(xiàn)行個人所得稅制在增加國家財政收入、調(diào)節(jié)社會收入分配、完善稅收杠桿調(diào)控體系等方面，都發(fā)揮了很好的作用，基本形成了一套較為完善的制度。然而，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，個人所得稅制度在運行過程中也逐漸暴露出一些弊端，與當前的社會經(jīng)濟生活不相適應，嚴重妨礙了應有功能的有效發(fā)揮。主要表現(xiàn)在：
（一）分類課稅模式弊端多我國目前的個人所得稅采用分類所得稅制。這種模式將應稅項目劃分為11大項，采用9套稅率，有的采用按月征收；有的采用按月預繳，年終匯算清繳；有的則采用按次征收方式。屬于同一納稅人的各種不同類型所得，如工資薪金所得、勞務報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等，都要以各自獨立的方式分別納稅。雖然這種課稅模式具有納稅人無需申報、源泉扣繳、稅務工作量小、課征方便等優(yōu)點，但在實際運行中卻暴露出不少問題。一是缺乏公平性，不能全面反映納稅人的真實納稅能力，難以體現(xiàn)量能負擔和公平稅負的原則。相同收入額的納稅人會由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋停椖浚┎煌袚煌亩愗�。二是容易誘發(fā)逃稅和避稅行為，導致稅款流失。三是費用扣除標準不合理。我國個人所得稅的費用扣除實行綜合扣除辦法，即定額扣除與定率扣除相結(jié)合�，F(xiàn)行個人所得稅制沒有充分考慮納稅人的各種負擔，自然也就不能按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收公平的原則。
�。ǘ┱鞴軝鄽w屬不當首先，個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。公平分配的職能應主要屬于中央政府而非地方政府。征管權歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實現(xiàn)。其次，個人所得稅是國際稅收涉及的主要稅種，歸地方征管不利于維護國家的稅收管轄權和處理國家與國家之間的稅收分配關系。最后，個人所得稅的納稅人和征稅對象流動性大，稅收來源在地區(qū)間縱橫交錯，將它劃歸地方，不僅增加地方征管的難度，而且會造成稅源流失和地區(qū)間稅負不公平。
�。ㄈ┒愂照鞴懿涣�人所得稅是所有稅種中納稅人最多的稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。我國目前實行的代扣代繳和自行申報納稅兩種征收方法，在實際操作中出現(xiàn)一些問題：一是代扣代繳難落實。近年來全國稅務專項檢查和國務院開展的財政稅務大檢查都揭示，個人所得稅征管中的代扣代繳問題嚴重，一些代繳義務人向稅務機關作虛假申報，或公然不履行代扣代繳義務，以致出現(xiàn)“逢查必有漏”的現(xiàn)象。二是自行申報制度不健全。目前還沒有健全的可操作的個人申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核查制度，許多達到征稅標準的納稅人，只要不“自行申報”，又無人檢舉揭發(fā)，就可以輕易地逃避納稅。
二、國外個人所得稅制度的發(fā)展趨勢個人所得稅制度是稅收制度的重要組成部分，它的發(fā)展是一種經(jīng)濟制度的成長和完善過程。盡管各國經(jīng)濟發(fā)展程度不同，社會制度和政治體制各異，個人所得稅的政策目標也有差別，但個人所得稅的發(fā)展趨勢卻相似。集中表現(xiàn)在以下幾個方面：
�。ㄒ唬┯煞诸愃枚惸Ｊ桨l(fā)展到綜合所得稅模式美國是典型的一直實行綜合所得稅的國家。法國、德國等最初采用分類所得稅，后來仿效美國，將所得稅改為綜合所得稅。從歐洲的現(xiàn)狀看，所有西歐國家的個人所得稅課稅模式均為綜合所得稅制，二戰(zhàn)末期，葡萄牙、意大利、比利時、西班牙、希臘等國實行過分類綜合所得稅制，但先后轉(zhuǎn)向了綜合所得稅制。隨著綜合稅制在歐洲各國普通推行，拉美地區(qū)的一些國家也紛紛轉(zhuǎn)向綜合課稅模式，亞洲、大洋洲的國家，絕大部分實行綜合所得稅課稅制度。
�。ǘ┱鞴軝嘁话銡w中央在以所得稅為主體稅制結(jié)構模式的國家中，個人所得稅的立法權和征收權都集中于中央政府，其主要原因是：（1）國家加強宏觀調(diào)控的需要。幾乎所有國家都把個人所得稅作為宏觀調(diào)控的重要工具，中央政府在全社會范圍內(nèi)通過個人所得稅制的運用，發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。（2）協(xié)調(diào)國際稅收關系的需要。個人所得稅是國際稅收關系涉及的主要稅種之一，只有中央政府才能代表國家維護國家主權，處理國家之間的稅收分配關系。（3）實行分稅制劃分稅種的需要。個人所得稅納稅人流動性大、稅基寬廣、稅源充足，歸中央政府統(tǒng)一組織征收管理，不但可以提高征管效率，還可以避免造成相同所得稅而不同地區(qū)的納稅人稅負不同。
�。ㄈ┵M用扣除標準和辦法越來越科學合理關于個人所得稅的費用扣除項目與方法，各國做法不一，扣除項目大體包括：與獲取所得直接有關的費用，與獲取所得必須的各項生活開支，以及意外損失、慈善性與公益性捐贈和其他必要的費用等。但綜觀各國的通行做法，扣除項目一般包括成本費用和生計費用兩部分內(nèi)容。成本費用的扣除形式多采用按實列支或在限額內(nèi)列支的方式，只允許扣除與取得收入有關的正常和必要的費用；生計費用是扣除制度的核心內(nèi)容，各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口及狀況、已婚未婚、年齡大小等因素進行扣除。同時，扣除項目數(shù)額都采用指數(shù)化的辦法，避免通貨膨脹對個人生活水平的影響。
�。ㄋ模┳孕猩陥竽Ｊ降靡云毡閼脗�人所得稅的征收辦法可以分為自行申報制和源泉扣繳制。大多數(shù)發(fā)達國家以自行申報制為主要征收方式，同時堅持由雇主扣繳個人所得稅和納稅人分期預付稅款的制度。許多發(fā)展中國家在實行源泉扣繳制的同時，逐步加大了自行申報納稅的實施力度。個人納稅申報表一般由計算機網(wǎng)絡處理，報表的稽核由稅務部門采用抽樣選擇的方式來進行，形成了由源泉扣繳、分期預付稅款、自行申報和稅務部門稽核構成的征收模式———自行申報模式。
三、改革和完善我國個人所得稅的基本對策針對我國個人所得稅運行中出現(xiàn)的一些弊端，必須采取行之有效的對策，在借鑒國際上多種做法的基礎上對其進行改進，再加以規(guī)范化和標準化，主要包括：
（一）適時采用綜合課稅模式從個人所得稅征管模式演變過程來看，發(fā)達國家大體經(jīng)歷了由分類課征到綜合課征兩個階段。綜合所得稅制是指將納稅人在一定時期內(nèi)（1年）各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額后，就其余額按累進稅率計征所得稅的一種課征制度。綜合所得稅制的優(yōu)點，在于它最能體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，同時還不縮小其稅基，體現(xiàn)支付能力或量能課稅原則。我國稅制模式的選擇必須和現(xiàn)階段的實際情況相適應。我們應該選擇的綜合所得課稅模式也是在分類課稅基礎上的綜合。具體設想是，對個人的各項所得，先以預繳稅款的方式征收分類所得稅，在納稅年度終了后再綜合其全年所得實行匯算清繳，多退少補，對應稅所得超過一定數(shù)量以上的部分，則按超額累進稅率計征。這種課稅模式，既可以保持我國傳統(tǒng)上的源泉扣繳方法，簡化征收手續(xù)，又能對高收入者進行監(jiān)控，以雙保險機制強化個人所得稅的征管。
�。ǘ┌颜鞴軝鄤潥w中央，使之成為中央稅或共享稅將個人所得稅劃歸國家稅務局征管，使之成為中央稅或中央地方共享稅，從理論上看，這是適應實行分稅制稅收管理體制，劃分中央稅和地方稅應遵循的原則，即效率原則、適應原則和恰當原則的要求。從國際慣例看，實行分稅制的國家都把個人所得稅列為中央稅或中央地方共享稅，由中央政府負責征收。因為個人所得稅不僅具有調(diào)節(jié)分配公平和穩(wěn)定經(jīng)濟的作用，而且涉及國際稅收權益的協(xié)調(diào)，尤其是加入WTO后，這種協(xié)調(diào)顯得更為重要。
（三）規(guī)范費用扣除標準和方法在個人所得稅制建設中，費用扣除是一個至關重要的問題。一般來看，個人所得稅的費用扣除大體上分為兩個部分：一是生存和發(fā)展所必需的生計費；二是為取得收入必須支付的有關費用。改革的目標是采用綜合扣除法。在源泉扣繳時，各項所得應依其性質(zhì)分別進行必要費用扣除，可采取標準扣除和分項扣除相結(jié)合的方法；在綜合所得合并納稅時，應進行定額生計扣除，主要通過考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況實行物價指數(shù)調(diào)整，使其免受通貨膨脹的影響。此外，還可以規(guī)定一些特殊扣除，如醫(yī)藥費、教育費等，以體現(xiàn)量能負擔。
�。ㄋ模└倪M征管方式，健全各種配套措施普遍推行個人所得稅自行申報制度，建立源泉扣繳和自行申報制相結(jié)合的征管模式，除了平時按月或按次預扣外，年終還要自行申報納稅。這是世界各國普遍采用的模式，是稅收征管模式的國際發(fā)展趨勢和方向。我國實行的個人存款實名制為個人所得稅的自行申報制度奠定了基礎，但在推行過程中，還應做好以下工作：（1）建立個人所得稅法及有關補充規(guī)定的公開制度，增進稅法的透明度。（2）建立完善稅務代理制度，為推行自行申報納稅制度提供社會化或?qū)I(yè)化服務。（3）加快計算機稅收信息系統(tǒng)的開發(fā)步伐，建立以電腦化為主要標志的現(xiàn)代化管理系統(tǒng)。（4）進一步調(diào)整偷逃個人所得稅行為的標準，從重處罰那些不申報者或申報不實者。
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