農(nóng)業(yè)專項款是國家為了推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)、推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、改善農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、防疫減災(zāi)等，以帶動農(nóng)民投入為目標(biāo)，由財政部門、上級單位或其他部門撥給農(nóng)業(yè)事業(yè)單位專門用于完成專項工程或?qū)ｍ椆ぷ鞯馁Y金。隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)和對“三農(nóng)”問題的重視，中央和地方各級政府都在加大對農(nóng)業(yè)的財政投入。由于農(nóng)業(yè)專項款的核算有其特殊的一面，使用的科日比較多，許多單位對農(nóng)業(yè)專項款的財務(wù)核算很不規(guī)范。特別在基層農(nóng)業(yè)事業(yè)單位，專項款的核算有的收入未通過“收入類”科目、支出未通過“支出類”科目，有的記入“負(fù)債類”科目，甚至各種專款混收混支，難以分清各種專項資金的用途及使用效果，給專項款的管理帶來了很大不便。筆者根據(jù)農(nóng)業(yè)事業(yè)財務(wù)制度的要求，結(jié)合實(shí)際工作，對農(nóng)業(yè)專項款的核算進(jìn)行歸納，以供借鑒。
一、對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位專項款核算的一般要求
1．對撥入的�？钜獓�(yán)格執(zhí)行專款專用的原則。農(nóng)業(yè)事業(yè)單位應(yīng)按照專款撥付單位批準(zhǔn)的計劃或規(guī)定的渠道取得�？睿匆�(guī)定的用途使用�？睢�
2．嚴(yán)格執(zhí)行單獨(dú)報賬原則，以滿足會計信息使用者的需要，便于撥款單位監(jiān)督管理，考核資金使用效果。
3．嚴(yán)格劃清撥入專款與農(nóng)業(yè)事業(yè)單位其他各類收入的使用和核算界限，撥入專款不得用于指定項目外的用途。
二、農(nóng)業(yè)�？畹暮怂惴椒�
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按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，收到財政部門或其通過財務(wù)主管部門及上級單位轉(zhuǎn)撥的農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“財政補(bǔ)助收入—專項經(jīng)費(fèi)”科目進(jìn)行核算。收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的財政補(bǔ)助收入以外有指定用途的、需要農(nóng)業(yè)事業(yè)單位單獨(dú)報賬結(jié)算的專項資金，應(yīng)設(shè)置“撥入專款”科目進(jìn)行核算。在實(shí)際工作中區(qū)分這兩種專款，一般屬于財政預(yù)算內(nèi)由當(dāng)?shù)貒鴰鞊苋氲目铐椩凇柏斦a(bǔ)助收入—專項經(jīng)費(fèi)”科目核算；當(dāng)?shù)剞r(nóng)財專戶內(nèi)撥入的款項和上級主管部門或其他單位撥入的具有指定用途、需要單獨(dú)報賬的專用資金，在“撥入�？睢笨颇亢怂�。
“財政補(bǔ)助收入—專項經(jīng)費(fèi)”科目的貸方反映收到的撥入�？顢�(shù)，平時借方反映撥入�？钔嘶財�(shù)，在期末，將本科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。
“撥入�？睢笨颇康馁J方反映收到的撥入專款，平時借方反映撥入專款退回數(shù)，年度終了時，對于已完工的項目，將“撥入專款”科目與“�？钪С觥焙汀皳艹鰧？睢笨颇繉_，借記“撥入專款”，貸記“撥出專款”、“專款支出”科目，其余額如規(guī)定留歸本單位使用，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目貸方，如余額須繳回?fù)芸顔挝�，則借記“撥出專款”科目，貸記“銀行存款”，未完成的項目應(yīng)留在“撥出�？睢笨颇績�(nèi)，待項目完成后再行結(jié)算。
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為了核算和監(jiān)督各種來源渠道的�？顚Ｓ谩⑹栈鼗驔_銷轉(zhuǎn)出的情況，應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出—專項支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)—專項經(jīng)費(fèi)”、“撥出專款”和“�？钪С觥彼膫�科目進(jìn)行核算。
“事業(yè)支出—專項支出”科目核算財政預(yù)算內(nèi)由當(dāng)?shù)貒鴰鞊苋朐凇柏斦a(bǔ)助收入—專項經(jīng)費(fèi)”科目核算的�？钪С觥Ｔ摽颇拷璺椒从持С鰣箐N數(shù)，貸方反映支出收回數(shù)和決算沖銷數(shù)。期末將本科目借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”科目。
“撥出經(jīng)費(fèi)—專項經(jīng)費(fèi)”科目核算財政預(yù)算內(nèi)由當(dāng)?shù)貒鴰鞊苋朐凇柏斦a(bǔ)助收入—專項經(jīng)費(fèi)”科目核算的轉(zhuǎn)撥給所屬單位的專項資金。該科目借方反映實(shí)際的轉(zhuǎn)撥數(shù)，貸方反映實(shí)際核銷和收回數(shù)，期末將本科目借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”科目。該科目和“財政補(bǔ)助收入—專項經(jīng)費(fèi)”一樣按款項性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。
“撥出專款”核算轉(zhuǎn)撥給所屬單位需要單獨(dú)報賬在“撥入�？睢笨颇亢怂愕膶ｍ椯Y金科目。該科目按所屬撥款單位名稱和款項性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算，借方反映實(shí)際轉(zhuǎn)撥數(shù)，貸方反映實(shí)際核銷和收回數(shù)，平時借方余額表示所屬單位尚未報銷數(shù)。
“�？钪С觥焙怂阈枰獑为�(dú)報賬在“撥入專款”科目核算的專項資金支用情況。該科目是按資金來源渠道和項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算�？颇拷璺椒从持С鰣箐N數(shù)，貸方反映支出收回數(shù)和決算沖銷數(shù)。項目完成時應(yīng)和“撥入專款”科目對沖，借“撥入專款”科目，貸“專款支出”科目，若有收支結(jié)余且留歸單位使用，應(yīng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目貸方，若虧損在“事業(yè)基金”科目中列支。
�。ㄈ⿲ｍ椊Y(jié)余的核算
核算取得財政補(bǔ)助收入中具有專門用途的專項資金，需結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，在期末形成的結(jié)存轉(zhuǎn)入“專項結(jié)存”科目。期末計算出結(jié)存金額時，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。在以后年度用專項結(jié)存款項撥付下屬單位時，借記“撥出經(jīng)費(fèi)—專項經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目；年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，同時，借記“專項結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。使用專項結(jié)存時，借記“事業(yè)支出—專項支出”科目，貸記“銀行存款”或材料等成本費(fèi)用科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出—專項支出”科目，同時，按結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出—專項支出”的數(shù)額，借記“專項結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。經(jīng)確認(rèn)專項任務(wù)完成時，將其余額借記“專項結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
需要注意的是收到財政部門、上級主管部門或其他單位撥入的具有指定用途、需要單獨(dú)報賬的專用資金，屬于限定用途的資金，必須按照規(guī)定的用途使用。按照財務(wù)會計制度要求，對于年終已完工項目，可以結(jié)出撥入專款的余額，經(jīng)撥款單位同意，上繳或全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，但不得通過結(jié)余分配提取專用基金。對于未完工項目，不得結(jié)出撥入專款的余額，應(yīng)將撥入專款、專款支出發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)下年。這樣，有利于進(jìn)一步考核撥入�？畹氖褂眯б妗�
農(nóng)業(yè)科學(xué)事業(yè)單位由于項目未完成而需結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)使用，并在期末形成的撥入專款結(jié)存，可設(shè)置“撥入�？罱Y(jié)存”科目進(jìn)行核算，與“撥入專款”科目相對應(yīng)。期末結(jié)轉(zhuǎn)余額時，借記“撥入�？睢笨颇浚J記“撥入�？罱Y(jié)存”科目。以后年度按規(guī)定繼續(xù)使用時，借記“專款支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貨記“�？钪С觥笨颇俊０匆�(guī)定撥入�？罱Y(jié)存的余額留歸本單位時，借記本科目，貸記“事業(yè)基金— 一般基金”科目，貸方余額反映尚未使用的撥入專款結(jié)存數(shù)額。
作者單位：福建省建陽市會計核算中心（責(zé)任編輯：廣 大）
