4月1日起，消費(fèi)稅政策的一攬子調(diào)整方案已經(jīng)付諸實(shí)施了。這是自1994年起開(kāi)征消費(fèi)稅12年后的首次重大調(diào)整，也敲響了2006“稅制改革年”的開(kāi)場(chǎng)鑼。
消費(fèi)稅是針對(duì)一些特定消費(fèi)活動(dòng)的選擇性稅收，這些被單列出來(lái)的特定消費(fèi)活動(dòng)，多是些可能產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)或被認(rèn)為是奢侈品的商品和服務(wù)�！靶卵b”消費(fèi)稅調(diào)整的方向就是針對(duì)這些特定消費(fèi)活動(dòng)而征收的，體現(xiàn)出政府在社會(huì)財(cái)富二次分配中對(duì)公平原則的貫徹和通過(guò)稅收手段在建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)等方面所作的努力，值得稱(chēng)道。
前段時(shí)間我剛寫(xiě)了一篇文章，呼吁減輕我國(guó)納稅人，特別是民營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)，以保護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支撐力（《新理財(cái)》2006年第4期）。話(huà)音剛落，消費(fèi)稅的大規(guī)模調(diào)整就開(kāi)始了。消費(fèi)稅的重大變動(dòng)對(duì)于民間企業(yè)來(lái)說(shuō)究竟會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響？影響會(huì)有多大？前景如何？它跟輕稅政策之間應(yīng)當(dāng)是一種什么關(guān)系？我想，這是每一個(gè)關(guān)心我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的人都密切關(guān)注的。
本次消費(fèi)稅的調(diào)整，除了發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，增稅的意圖也很明顯。因?yàn)樾略龅?個(gè)應(yīng)稅品目及調(diào)高大排量小汽車(chē)、摩托車(chē)的稅率而增加的稅收收入，明顯地大于取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征稅及調(diào)低小排量小汽車(chē)、摩托車(chē)的稅率而減少的稅收收入。這一點(diǎn)財(cái)政部“有關(guān)負(fù)責(zé)人”也沒(méi)有否認(rèn)。以汽車(chē)為例，雖然私車(chē)的各種開(kāi)銷(xiāo)不斷增加，人們?cè)撡I(mǎi)車(chē)的還在買(mǎi)，也就是說(shuō)，汽車(chē)的價(jià)格彈性相對(duì)較小，只要價(jià)格不是漲得太過(guò)分，需求就不會(huì)受到太大的影響�？梢�(jiàn)，國(guó)內(nèi)巨大的汽車(chē)消費(fèi)市場(chǎng)給國(guó)家財(cái)政創(chuàng)造了極為豐厚的來(lái)源。
但只是國(guó)家一頭撈足“好處”應(yīng)該不是一個(gè)良性稅制的全部落腳點(diǎn)。一段時(shí)間以來(lái)，企業(yè)家們普遍有一種憂(yōu)慮，好不容易在市場(chǎng)上“打拼”而賺取的一點(diǎn)利潤(rùn)，有相當(dāng)一部分被國(guó)家以各種稅收形式拿走了。很多人感到這樣下去企業(yè)將無(wú)法進(jìn)一步發(fā)展壯大，只能在低水平上競(jìng)爭(zhēng)甚至無(wú)法與他人競(jìng)爭(zhēng)，只能獲得低水平的利潤(rùn)甚至沒(méi)有利潤(rùn)，只能保持低水平的發(fā)展甚至不能再言發(fā)展。
從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，消費(fèi)不足仍然是當(dāng)前制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)不利因素，在選擇消費(fèi)品征稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)需求的影響。多年來(lái)，投資和出口一直是中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的兩大驅(qū)動(dòng)力。為了有效刺激和擴(kuò)大內(nèi)需，政府采取了諸多政策措施。從這個(gè)角度說(shuō)，政府開(kāi)征新消費(fèi)稅最應(yīng)注意的是不傷害內(nèi)需增長(zhǎng)的元?dú)猓３纸?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“后勁”。因?yàn)橹挥袃?nèi)需拉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)才是健康的經(jīng)濟(jì)，如果人們失去了投資或消費(fèi)的信心或熱情，后果將是非常嚴(yán)重的。
如果我們從這個(gè)角度來(lái)觀(guān)察這次消費(fèi)稅的調(diào)整，就會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題。稅制調(diào)整無(wú)疑具有許多積極作用，但我感到它還沒(méi)有觸及中國(guó)稅制的核心問(wèn)題，這就是如何把稅收與整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展結(jié)合起來(lái)考慮，特別是在保護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的源泉和動(dòng)力方面，顯然沒(méi)有進(jìn)行充分的論證和運(yùn)籌。消費(fèi)稅的確增加了部分消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，但卻沒(méi)有相應(yīng)地減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。由于競(jìng)爭(zhēng)因素的存在，對(duì)消費(fèi)品的征稅有可能傳遞到相關(guān)產(chǎn)業(yè)，進(jìn)一步加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
消費(fèi)稅是選擇性征稅，即有的商品征稅，有的不征稅，這就極容易產(chǎn)生稅收的“替代效應(yīng)”。納稅人在對(duì)自己的行為選擇作決策的時(shí)候，如果他感到自己更加努力工作的機(jī)會(huì)成本過(guò)高，一般都會(huì)盡可能地避開(kāi)征稅或稅收負(fù)擔(dān)重的活動(dòng)，即以不投資代替投資，以免稅、低稅活動(dòng)代替有稅、重稅活動(dòng)，以閑暇代替更加努力的工作。而稅收替代效應(yīng)一旦產(chǎn)生，實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就會(huì)減弱，最終政府的稅收總量就會(huì)減少。
我國(guó)消費(fèi)稅除了金銀首飾征在零售環(huán)節(jié)，其他均在委托加工、生產(chǎn)及進(jìn)口等三個(gè)環(huán)節(jié)征稅。這樣的稅制設(shè)計(jì)有明顯的漏洞，國(guó)外奢侈品公司只選擇在大城市開(kāi)店，而不選擇在我國(guó)設(shè)廠(chǎng)，這就規(guī)避了大量的流轉(zhuǎn)稅，外商由此可以在中國(guó)市場(chǎng)獲得高額利潤(rùn)。而中國(guó)的民間企業(yè)卻無(wú)法做這樣的選擇。高爾夫球、游艇等奢侈品并非生活必需品，這就很難避免稅收替代性的發(fā)生。當(dāng)商品與服務(wù)由于征收消費(fèi)稅而價(jià)格上升時(shí)，消費(fèi)者出于理性完全可以選擇其他消費(fèi)來(lái)替代，比如，高檔汽車(chē)漲價(jià)了，我去買(mǎi)高檔住宅；高檔住宅漲價(jià)了，我可以選擇出國(guó)旅游，既然我想消費(fèi)，總是能找到“花錢(qián)的地方”。而生產(chǎn)這類(lèi)商品的企業(yè)短期內(nèi)不可能輕易改變經(jīng)營(yíng)方向，該行業(yè)的工人也很難及時(shí)更換職業(yè)，結(jié)果必然是產(chǎn)品需求減少、生產(chǎn)萎縮，直接遭受損失的是相關(guān)產(chǎn)業(yè)以及置身其中的從業(yè)者的利益。隨之，國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)總量和政府稅收都不免受到影響。所以消費(fèi)稅的調(diào)整，謹(jǐn)慎些不為過(guò)。
現(xiàn)在有很多人主張進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，比如豪宅、高檔服裝、桑拿、健身，甚至出境旅游，凡是富人消費(fèi)的，統(tǒng)統(tǒng)征稅。說(shuō)說(shuō)可以，但如果真的這樣做了，就有可能造成依附于這些高消費(fèi)背后的服務(wù)業(yè)、加工制造業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的萎縮，造成這些企業(yè)的職工“丟掉飯碗”。這樣的稅收不僅起不到“縮小貧富差距”的作用，反而會(huì)幫窮人的“倒忙”，導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步拉大。
在當(dāng)前一部分社會(huì)成員已經(jīng)進(jìn)入富裕型收入階層，還有少數(shù)人成為特高型收入群體的情況下，加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用確有必要。但問(wèn)題也不是那么簡(jiǎn)單。表面上看是“誰(shuí)買(mǎi)單誰(shuí)交稅”，誰(shuí)消費(fèi)高檔奢侈品和服務(wù)就由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)稅收，但也可能發(fā)生另一種情況，即消費(fèi)者或納稅人并不是最后的稅收承擔(dān)者，即“負(fù)稅人”。
消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅，而且是一種重復(fù)課征的間接稅，因此它是可以轉(zhuǎn)嫁的，廠(chǎng)家一般會(huì)選擇以提高銷(xiāo)售價(jià)格、壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格或降低成本方式來(lái)“消化”稅負(fù)。消費(fèi)稅開(kāi)征最需要注意的就是稅負(fù)最后是不是真正落在富人身上，是不是反而落在了中低收入水平的消費(fèi)者身上。例如，某商人將一塊高檔手表贈(zèng)與一位官員，官員享受了免費(fèi)的高消費(fèi)奢侈品，可他并不是稅收的承擔(dān)者。說(shuō)實(shí)在話(huà)，經(jīng)常出入高消費(fèi)場(chǎng)所的有幾個(gè)是自己“買(mǎi)單”的？表面上看，稅收的承擔(dān)者是“買(mǎi)單”的商人，但商人“買(mǎi)單”的目的是為了權(quán)錢(qián)交易，換取官員手里的“公權(quán)力”，目的達(dá)到后，他會(huì)千方百計(jì)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)。比如，用克扣職工工資的辦法“消化”在成本里面，或者提高產(chǎn)品價(jià)格也可以轉(zhuǎn)嫁出去，不管用哪種辦法，最終的負(fù)稅人還是普通民眾，這樣，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用也就難以體現(xiàn)了。
因此，我國(guó)稅制改革應(yīng)注意盡量減少流轉(zhuǎn)稅的征收，因?yàn)樗哂兄萍s私人部門(mén)投資的負(fù)面效應(yīng)。如果流轉(zhuǎn)稅高到使企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)或只產(chǎn)生低利潤(rùn)，私人部門(mén)就不愿意在這些領(lǐng)域投資，這時(shí)候，稅收就會(huì)像個(gè)門(mén)檻一樣“擋住”民間投資。經(jīng)濟(jì)學(xué)界認(rèn)為，如果一國(guó)現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，那么稅收的彈性系數(shù)應(yīng)該在1左右，即稅收的增長(zhǎng)幅度與GDP的增長(zhǎng)幅度要相互適應(yīng)。我國(guó)增值稅等流轉(zhuǎn)稅占到稅收總額的70%以上，是一個(gè)典型的流轉(zhuǎn)稅國(guó)家。1994年稅制改革以后稅收彈性系數(shù)平均水平達(dá)到2左右，因此說(shuō)我國(guó)稅收連年超常增長(zhǎng)決不為過(guò)。
但另一方面，我國(guó)同期的稅后產(chǎn)出——資本比卻呈迅速下降的趨勢(shì)。據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家測(cè)算，從全國(guó)整體來(lái)看，宏觀(guān)稅負(fù)每提高一個(gè)百分點(diǎn)，稅后產(chǎn)出——資本比就下降0.545個(gè)百分點(diǎn)。這足可以說(shuō)明，我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)已經(jīng)不堪其重了。如果要減少公共產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本，使私人部門(mén)的價(jià)值生產(chǎn)富有效率，保護(hù)或激勵(lì)私人部門(mén)增加投入、擴(kuò)大生產(chǎn)，進(jìn)而維持宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，稅收的增長(zhǎng)就不宜長(zhǎng)期明顯高于GDP的增長(zhǎng)速度，特別是消費(fèi)稅這樣的流轉(zhuǎn)稅，更不應(yīng)該太重。
此外，我國(guó)目前實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策，在稅制的調(diào)整上我認(rèn)為也應(yīng)該比較好地體現(xiàn)這一政策的“中性”特征，即政府征稅并不打亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)納稅人行為選擇的調(diào)節(jié)作用，具體說(shuō)，就是不改變?nèi)藗儗?duì)商品的選擇，不改變?nèi)藗冊(cè)谥С雠c儲(chǔ)蓄之間的抉擇，不改變?nèi)藗冊(cè)诠ぷ髋εc閑暇之間的選擇，不對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)和生產(chǎn)的決策產(chǎn)生大的影響，不存在過(guò)重負(fù)擔(dān)的稅收。我國(guó)今后的稅制調(diào)整和改革，特別是消費(fèi)稅這樣的流轉(zhuǎn)稅制的變動(dòng)是否也應(yīng)貫徹中性原則，值得研究。
這樣看來(lái)消費(fèi)稅調(diào)整是有前提條件的，就是原稅制的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，既做加法，也做減法，與其他稅種結(jié)合起來(lái)安排，這樣可以有效地避免稅收替代效應(yīng)的產(chǎn)生。比如，在增加消費(fèi)稅征收的同時(shí)，實(shí)行增值稅或所得稅的減稅。我國(guó)政府在稅制改革上有一套通盤(pán)的戰(zhàn)略部屬，有可能在今年廣泛推開(kāi)固定資產(chǎn)稅前抵扣的增值稅轉(zhuǎn)型，兩稅合并也指日可待，說(shuō)明我國(guó)消費(fèi)稅改革的路子總體上看是正確的。
總之，消費(fèi)稅可用，但不可多用，更不可用之過(guò)度。作為一種調(diào)節(jié)性稅收，消費(fèi)稅的主要目的不是增加財(cái)政收入。政府每年的財(cái)政收入應(yīng)當(dāng)主要從社會(huì)的新增財(cái)富中獲得，只有這樣，才能保證未來(lái)經(jīng)濟(jì)的支撐力不會(huì)衰竭，保證政府的財(cái)源不會(huì)枯竭。在我國(guó)目前的稅制條件下，無(wú)疑只有增值稅才是財(cái)政收入的主要來(lái)源，就是將來(lái)增值稅讓位給所得稅，消費(fèi)稅也不能成為主體稅種。消費(fèi)稅天生就是唱“配角”的稅種。著重說(shuō)明這一點(diǎn)，是因?yàn)楝F(xiàn)在有專(zhuān)家認(rèn)為，這次對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)整是階段性的，尚未完全到位，今后隨著各方面條件的成熟，政府將綜合考慮相關(guān)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化相機(jī)做進(jìn)一步調(diào)整。所以想多說(shuō)一句，提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)考慮，在未來(lái)調(diào)整消費(fèi)稅時(shí)，要三思而后行，防止應(yīng)稅商品種類(lèi)任意擴(kuò)大的傾向，也就是說(shuō)，防止稅收替代效應(yīng)的產(chǎn)生，因?yàn)檫@對(duì)政府、企業(yè)和公民個(gè)人都不是有利的選擇。
（作者系天津財(cái)經(jīng)大學(xué)教授）
