會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，是會計發(fā)展史上的一次飛躍，它給審計工作也帶來很大影響。這種影響歸納起來主要有以下幾個方面。
一、審計線索的改變。由于會計實行電算化，使審計線索發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中的審計線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計可以根據(jù)不同需要進行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分文字記錄消失了，代之以存有會計資料的磁盤和光盤。這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，再到輸出報表，全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。由此可見，傳統(tǒng)的查賬方法對電算化會計已不完全適用。因此，為有效地審計電算化的會計個體，在設(shè)計和開發(fā)電算化會計系統(tǒng)時，必須注意審計需求，為日后審計留下新的線索，即留下每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。
二、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變。近代審計都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，即審計師要對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效降低電算化會計系統(tǒng)特有的風險。例如，在電算化會計系統(tǒng)中，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責分離，互相牽制的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風險，建立新的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這個系統(tǒng)除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是一個重要內(nèi)容。如何識別、研究、審查和評價這些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出的又一新問題。會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制變化了，審計人員必須研究電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計人員要利用計算機輔助審計技術(shù)進行審計；對于電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審計單位提出改進建議。
三、審計內(nèi)容的改變。在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可能利用這些舞弊程序做手腳。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能直接相關(guān)。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有風險，決定了審計內(nèi)容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。
當一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，再對它進行改進，比在系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段困難，費用也昂貴得多。因此，除了要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)進行事后審計外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，應(yīng)有審計人員參與進行事前和事中審計。他們在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)的各個階段要注意審查和考核下列問題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合財務(wù)會計制度的規(guī)定；三是系統(tǒng)是否建立了恰當?shù)某绦蚩刂疲苑乐够蚣皶r發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開發(fā)審計提供必需的條件；五是系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全。審計人員還應(yīng)參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)問題，提出改進意見。
四、審計技術(shù)的改變。在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍很重要，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。如果沒有全部打印輸出的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會計資料是肉眼不能識別的，審計人員只能利用計算機進行審查。利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。如計算機可以幫助審計人員審查賬表數(shù)據(jù)，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多會計事項進行統(tǒng)計抽樣，以便審計人員抽出樣本進一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料，計算出各種財務(wù)比率進行分析比較。
另一個計算機輔助審計技術(shù)是，在電算化會計信息系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)過程中，可事先在被審計的計算機系統(tǒng)中嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。
五、對審計人員的要求更高。在會計電算化條件下，由于審計線索、內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，提高了對審計人員的要求：不懂計算機的審計人員，因?qū)徲嬀�索的改變而無法踴躍審計；不懂電算化會計系統(tǒng)的特點和風險，就不能識別和審計其內(nèi)部控制；不懂計算機，無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。
作者單位：沈陽市農(nóng)村經(jīng)濟委員會會計核算中心 （責任編輯：小 軒）
