隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始運(yùn)用股份或者股份期權(quán)作為支付方式，股份支付中絕大多數(shù)都屬于股票期權(quán)的授予。股票期權(quán)是指企業(yè)所有者向管理人員及員工提供的在一定期限內(nèi)按照某一執(zhí)行價格購買一定數(shù)量本公司股票的權(quán)利，它產(chǎn)生于美國20世紀(jì)50年代，之后在各行業(yè)尤其是高科技企業(yè)中迅速流行，成為備受追捧的保留人才和激勵員工的有效方式。然而，自2001年安然、世通以及環(huán)球電訊等財務(wù)舞弊案相繼曝光之后，經(jīng)理股票期權(quán)的激勵作用開始引起投資者的懷疑，其會計處理亦成為學(xué)術(shù)界和實務(wù)界關(guān)注和批評的焦點(diǎn)。股票期權(quán)究竟是做為費(fèi)用入賬，還是作為企業(yè)的利潤分配？選用哪種計量基礎(chǔ)更為合理？相關(guān)的問題都重新被提上日程。
本文從《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號——以股份為基礎(chǔ)的支付》的背景出發(fā)，介紹其產(chǎn)生的原因和過程，并對股票期權(quán)的費(fèi)用化、采用公允價值計量在國際上引起的爭論進(jìn)行探討，最后介紹我國今年發(fā)布的新準(zhǔn)則中，股份支付準(zhǔn)則的具體內(nèi)容及其與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的區(qū)別。
《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號——以股份為基礎(chǔ)的支付》出臺背景
以股份為基礎(chǔ)的支付最先以經(jīng)理股票期權(quán)的形式產(chǎn)生于美國，因而對于它的會計規(guī)范也最先在美國出現(xiàn)。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)布之前，國際會計準(zhǔn)則在股份支付確認(rèn)計量方面一直空白，其他國家也幾乎沒有相關(guān)規(guī)范。
美國會計原則委員會（APB）最早于1972年制定了第25號意見書（簡稱“APB25”），只適用于雇員股份計劃，并且對股票期權(quán)以內(nèi)在價值進(jìn)行計量確認(rèn)為費(fèi)用，但是，它因?qū)崉?wù)中的不合理和缺少根本的概念原理而遭到批評。后來，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1995年頒布了第123號公告（簡稱“SFAS123”），SFAS123鼓勵企業(yè)按公允價值計算股票期權(quán)費(fèi)用，同時仍允許企業(yè)沿用內(nèi)在價值法核算期權(quán)成本，但要求在財務(wù)報告的附注中提供擴(kuò)充的注釋。安然事件后，F(xiàn)ASB在2004年底發(fā)布了修訂后的SFAS123，要求企業(yè)按照公允價值法處理包括股票期權(quán)在內(nèi)的所有以股份為基礎(chǔ)的支付，并要求企業(yè)自2004年12月15日起在財務(wù)報告中報告股票期權(quán)等基于股權(quán)的補(bǔ)償成本。
2001年之后，各個國家的準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都開始致力于股份支付方面的工作。德國會計準(zhǔn)則委員會于2001年6月公布了會計準(zhǔn)則草案《股份期權(quán)計劃和類似報酬安排的會計處理》；丹麥國家授權(quán)公共會計師協(xié)會于2000年4月出臺了《以股份為基礎(chǔ)的支付的會計處理》的討論稿；日本會計準(zhǔn)則理事會于2002年12月也公布了一份關(guān)于以股份為基礎(chǔ)的支付的總結(jié)報告。2001年7月，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）把關(guān)于以股份為基礎(chǔ)的支付這一項目納入議事日程，2001年9月，IASB征求來自其他方面對國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）/G4+1（成員包括澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國的會計準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)以及國際會計準(zhǔn)則委員會）討論稿的意見。在《征求意見稿第2號》的制定過程中，IASB得到了包括投資界、企業(yè)界、審計界、學(xué)術(shù)界報酬咨詢委員會服務(wù)、估價以及監(jiān)管界人員的意見和幫助。2002年11月，IASB公布了《征求意見稿第2號——以股份為基礎(chǔ)的支付》，并于2004年2月發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號——以股份為基礎(chǔ)的支付》，于2005年1月1日開始實施。同時，2005年2月8日，歐盟委員會批準(zhǔn)通過了在歐洲采用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號——以股份為基礎(chǔ)的支付》，并將其生效日追溯至2005年1月1日。在2004年12月20日會計監(jiān)管委員會（ARC）會議上，這一規(guī)定幾乎得到了所有成員國的一致支持，同時也得到歐洲議會的支持。歐盟負(fù)責(zé)境內(nèi)市場和服務(wù)的委員查理。麥克里維認(rèn)為，采用IFRS 2將有助于對公司交易進(jìn)行更加清晰和完整的反映，從而提高財務(wù)報告的質(zhì)量。
以股份為基礎(chǔ)的支付，是否可以費(fèi)用化？
�。ㄒ唬┓磳M(fèi)用化的觀點(diǎn)
關(guān)于股份支付的會計處理可否費(fèi)用化一直以來都是各方爭議的焦點(diǎn)。一旦將其作為一項成本費(fèi)用納入報表，將會對企業(yè)利潤產(chǎn)生巨大影響。現(xiàn)今，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則以及大部分國家都贊成股份支付的費(fèi)用化處理，但是，因股票期權(quán)牽涉廣泛的利益關(guān)系，當(dāng)初其推行的過程卻是阻力重重、一波三折。反對費(fèi)用化的理由可分理論和實務(wù)兩個方面：
1.費(fèi)用的確認(rèn)不符合其定義
此種觀點(diǎn)認(rèn)為，確認(rèn)的費(fèi)用與會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)采用的概念（包括IASB發(fā)布的《編報財務(wù)報表的框架》（以下簡稱“《框架》”）不一致。IASB規(guī)定：“費(fèi)用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與權(quán)益參與者分配有關(guān)的權(quán)益減少�！币恍┤苏J(rèn)為，如果在以股份為基礎(chǔ)的交易中接受了服務(wù)，則不存在符合費(fèi)用定義的交易或事項。他們主張，沒有資產(chǎn)的流出，就不存在負(fù)債的產(chǎn)生，而且因為服務(wù)常常不符合確認(rèn)為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，有觀點(diǎn)認(rèn)為那些服務(wù)的消耗并不代表資產(chǎn)的消耗。以股份為基礎(chǔ)的支付并不要求企業(yè)犧牲任何現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，企業(yè)并不付出代價，因此無需確認(rèn)為費(fèi)用。
2.費(fèi)用化將帶來企業(yè)利潤大幅降低
這些反對意見，主要來自會計實務(wù)界，尤其是大量運(yùn)用股票期權(quán)的高科技行業(yè)。股票期權(quán)曾被譽(yù)為美國激勵機(jī)制的創(chuàng)舉，甚至稱為“自公司制之后資本主義的第二次制度革命”，許多公司治理專家認(rèn)為，這是有效解決委托代理問題的利器。股權(quán)期權(quán)之所以備受推崇，很大一部分原因是其會計處理的方式。安然事件發(fā)生之前的美國，最具有價值的股票期權(quán)不需要做為費(fèi)用確認(rèn)，只需要在報表附注中披露。它可以減少企業(yè)現(xiàn)金支出，而能增加盈利。而今，將股份支付費(fèi)用化納入報表，將產(chǎn)生十分不利的經(jīng)濟(jì)后果。以股份為基礎(chǔ)的支付交易中產(chǎn)生的任何費(fèi)用已經(jīng)在稀釋的每股收益中得到了確認(rèn)，如果在收益表中再確認(rèn)一項費(fèi)用，每股收益就會受到“兩次沖擊”。這可能導(dǎo)致企業(yè)不愿意實行或者繼續(xù)實行股票期權(quán)計劃。
事實上，股份支付費(fèi)用化過程中的每一次前進(jìn)都伴隨著重重阻力。1972年APB25頒布后實質(zhì)上沒有對企業(yè)造成什么影響，因為企業(yè)可以輕而易舉地避過，APB25也因此而遭到各方批評。鑒于此，1993年4月，F(xiàn)ASB經(jīng)投票通過提議，要求企業(yè)將期權(quán)視為一種費(fèi)用，按期權(quán)的未來預(yù)測價值計算成本。提議出來后，馬上遭到硅谷高科技企業(yè)的強(qiáng)烈反對。高科技企業(yè)發(fā)布研究報告，預(yù)測企業(yè)利潤將因新的會計準(zhǔn)則下降50%，運(yùn)營資金也將隨之枯竭，在克林頓政府和美國證券交易委員會（SEC）的強(qiáng)烈支待下，國會投票否決了FASB改變會計準(zhǔn)則的議案。為此，F(xiàn)ASB撤回新的會計準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)只需在年報的注釋中公布期權(quán)的價值。安然事件之后，關(guān)于股票期權(quán)會計準(zhǔn)則的改革被重新提上議事日程，F(xiàn)ASB于2004年底發(fā)布了修訂后的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第123號——以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付》（FAS123），要求企業(yè)按照公允價值法處理包括股票期權(quán)在內(nèi)的所有以股份為基礎(chǔ)的支付，并要求企業(yè)自2004年12月15日起在財務(wù)報告中報告股票期權(quán)等基于股權(quán)的補(bǔ)償成本。即使如此，各方面的暗中角逐也沒有停止。2004年7月20日，美國眾議院通過了編號為HR3574的《股票期權(quán)會計改革法案》，將股權(quán)支付費(fèi)用化限制在公司最高層的5名管理人員范圍，這意味著FASB滿足投資者呼吁的努力將大打折扣。HR3574于2004年9月7日送到參院，但直到12月第108屆國會結(jié)束，也沒有再進(jìn)一步的行動。IASB主席大衛(wèi)。泰迪于今年在北京舉行的巨頭云集的“國際貨幣會議”上曾說：“布什總統(tǒng)不同意將股票期權(quán)作為費(fèi)用開銷掉的做法，但格林斯潘參加進(jìn)來并支持我們，這成為近來美國一個很大的財政政策話題�！�
（二）支持費(fèi)用化的理由
即使阻力重重、爭議不斷，股份支付的費(fèi)用化依然是大勢所趨。上述反對費(fèi)用化的理由，IASB認(rèn)為是站不住腳的。
首先從費(fèi)用的定義來看，《框架》中費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的消耗。《框架》中對資產(chǎn)下了定義，同時解釋“資產(chǎn)”這個術(shù)語不只局限于能在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為資產(chǎn)的資源。盡管未來接受的服務(wù)可能不符合資產(chǎn)的定義，但是服務(wù)在收到的時候即為資產(chǎn)。這些資產(chǎn)常常被立即消耗。FASB的《財務(wù)會計概念公告第6號——財務(wù)報表的要素》對此作了解釋：“其他主體提供的服務(wù)，包括個人服務(wù)，不能夠儲存，并且其接受和使用是同時進(jìn)行的。他們只是在主體接受并使用他們的瞬間作為主體的資產(chǎn)，盡管使用他們可能會創(chuàng)造或增加主體其他資產(chǎn)的價值……”。 對于股份支付中主體不付出現(xiàn)金和任何資產(chǎn)的問題，IASB認(rèn)為：股份支付交易中，每次主體接受資源作為發(fā)行權(quán)益性工具的對價時，沒有現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的流出，而在其他情況下，每次作為發(fā)行權(quán)益性工具的對價所接受的資源都在財務(wù)報表中進(jìn)行了確認(rèn)，費(fèi)用產(chǎn)生于這些資源的消耗，而不是資產(chǎn)的流出。也就是說，無論是否接受主體付出了代價的觀點(diǎn)，要求作為會計分錄確認(rèn)作為發(fā)行權(quán)益性工具的對價而收到的資源，這與其他發(fā)行權(quán)益性工具的情況是一樣的。在以接受雇員服務(wù)或者其他服務(wù)作為發(fā)行股份或股份期權(quán)的對價的情況下，收到的資源常常在收到之后馬上就被消耗了，財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)資源的取得和消耗，即使消耗與取得同時或者隨后馬上發(fā)生。
其次，股份支付費(fèi)用化將帶來企業(yè)利潤下降，這是企業(yè)反對費(fèi)用化的直接理由。但是，財務(wù)報告的目標(biāo)是為投資者決策提供相關(guān)和可靠的會計信息，在任何情況下，會計的任務(wù)都是以一種中立的態(tài)度報告交易和事項，而不是給予特定的交易以“有利的”會計處理來鼓勵主體從事那種交易。那樣做會嚴(yán)重?fù)p害財務(wù)報告的質(zhì)量。不在財務(wù)報表中反映費(fèi)用項目并不會改變那些費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的事實。因此，如果在收益表中不包括此費(fèi)用，報告的利潤就會虛增。財務(wù)報表不中立，透明度降低，對報表使用者決策將產(chǎn)生潛在的誤導(dǎo)。不同部門、不同企業(yè)、不同年度內(nèi)，以股份為基礎(chǔ)的支付產(chǎn)生的費(fèi)用各不相同，損害了可比性，更深一步說，報表可信度受損。
何為最優(yōu)計量基礎(chǔ)
（一）計量基礎(chǔ)的選擇
對于以股份為基礎(chǔ)的交易，其計量基礎(chǔ)有以下幾種選擇：內(nèi)在價值、最低價值以及公允價值。IASB權(quán)衡各方利弊之后，最終選定公允價值。
1.內(nèi)在價值（intrinsic value）
1972年，APB25采取的便是授予日內(nèi)在價值法。內(nèi)在價值是期權(quán)基礎(chǔ)股份的市價與行權(quán)價格之間的差額。采用這種方法確認(rèn)股票期權(quán)成本，只有在行權(quán)價格低于股票授予日的市場價格時，內(nèi)在價值才會大于零。但是，期權(quán)是在未來行使的，期權(quán)的行使價格應(yīng)該貼現(xiàn)到現(xiàn)在。所以，即使期權(quán)授予時其行權(quán)價格等于股票市場價格，期權(quán)也并不是沒有價值，它還有時間價值。對許多期權(quán)來說，時間價值代表了其價值的一個重要部分。這種方法實際低估了期權(quán)的價值。實際處理中，一些企業(yè)為了不計薪酬費(fèi)用，往往規(guī)定股票行權(quán)價格等于該股票的市場價格，這就給企業(yè)留下了利潤操縱的空間。因而APB25發(fā)布之后，各方批評不斷。而IASB也認(rèn)為，采用內(nèi)在價值計量基礎(chǔ)不恰當(dāng)，以這樣一個低估的價值計量以股份為基礎(chǔ)的支付交易，不能夠在財務(wù)報表中真實地反映那些交易。
2最低價值
最低價值的運(yùn)用需要一個假設(shè)基礎(chǔ)——愿意購買股份買入期權(quán)的人愿意至少支付（期權(quán)簽出人至少要求取得）擁有推遲至期權(quán)期末支付行使價格這種權(quán)力的價值。因而，最低價值可以用現(xiàn)值計算，對于支付股利的股份來說：
期權(quán)價值=股份的現(xiàn)行價格-期權(quán)期內(nèi)股份預(yù)計股利的現(xiàn)值-行權(quán)價格的現(xiàn)值
最低價值也可以用預(yù)計波動率有效為有效零的期權(quán)定價模型加以計算。
但是，最低價值計量基礎(chǔ)僅記錄了期權(quán)時間價值的一部分，即推遲至期權(quán)期末支付行權(quán)價格這一權(quán)利的價值，它忽略了波動率的影響。期權(quán)持有者可以從波動率中獲得收益，因為他們有權(quán)參與分配期權(quán)價格上漲所帶來的利得而不必承擔(dān)股價下跌損失。因此，最低價值法估計的期權(quán)價值比公允價值估計的低，通常低很多。IASB認(rèn)為，忽略波動率就忽略了期權(quán)價值中一個巨大的潛在部分，因而不是一種恰當(dāng)?shù)挠嬃炕A(chǔ)。
3.公允價值（fair value）
公允價值指熟悉情況和自愿的交易方進(jìn)行的公平交易中授予的權(quán)益性工具的金額，它同時記錄了內(nèi)在價值和時間價值。這一價值反映了職工和企業(yè)之間討價還價的結(jié)果，因此企業(yè)同意授予職工以股份期權(quán)。所以，用公允價值計量以股份為基礎(chǔ)的支付交易保證了那些交易在財務(wù)報表中得到真實反映，也和企業(yè)接受資源以作為發(fā)行權(quán)益性工具的對價的其他交易采用了一致的做法。
在IASB《征求意見稿第2號》關(guān)于此問題的意見反饋中，許多人同意以公允價值計量授予的權(quán)益性工具的提議。一些不同意此提議或者有保留地同意的反饋者表達(dá)了對計量可靠性的擔(dān)憂，特別是對小型或者非上市主體。一些人認(rèn)為公允價值的估計存在固有的不確定性，因為在計量日不知道最后行權(quán)的收益是多少。但是，估價并不是試圖估計未來的收益，而是估計另一方為獲得參與未來預(yù)計收益的權(quán)利而愿意支付的金額。因此，即使這些股份期權(quán)毫無價值地過期，亦或職工在行權(quán)時獲得大量收益，都不意味著在授予日估計的該期權(quán)的公允價值不可靠。同時，會計本身就是一個估計的過程，因而報告估計的公允價值并不能僅僅因為這個金額代表了一種估計而非一個準(zhǔn)確的記錄而受到反對。會計中對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表存在重大影響的估計比比皆是，比如壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)折舊期限的估計等。
�。ǘ┢跈�(quán)定價模型
既然將公允價值作為以股份為基礎(chǔ)交易的計量基礎(chǔ)，那么公允價值如何確定的問題也就需要解決。多數(shù)情況下，市場價格提供了關(guān)于股份期權(quán)公允價值的最好證據(jù)，但是需要利用期權(quán)定價模型進(jìn)行估計。
理論上說，沒有特定的模型優(yōu)于其他模型，但是存在某一特定模型可能會被未來的改進(jìn)方法所替代的風(fēng)險。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮期權(quán)的實際情況，例如期權(quán)常常被提早行權(quán)等，以選擇最適合的模型。所有的期權(quán)定價模型都應(yīng)考慮以下期權(quán)特征：
1.期權(quán)的行權(quán)價格；
2.期權(quán)的期限；
3.基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格；
4.股份的預(yù)計波動率；
5.股份的預(yù)計股利；
6.期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險利率。
前兩個項目描述了股份期權(quán)的內(nèi)在價值，后四個項目和股份期權(quán)的時間價值相關(guān)。預(yù)計波動率、股利以及利率都是以期權(quán)期限內(nèi)的預(yù)計值為基礎(chǔ)的，所以，期權(quán)期限是計算時間價值的重要部分。
除上述因素以外，期權(quán)定價還應(yīng)當(dāng)考慮熟悉情況和自愿的市場參與者在確定價格時會考慮到的其他因素。例如，授予職工的股份期權(quán)在特定期間內(nèi)（比如證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定時間）不能行權(quán)，確定價格時應(yīng)包括此因素。同時，熟悉情況和自愿的市場參與者在確定權(quán)益工具時不予考慮的因素，企業(yè)在定價時也不應(yīng)予以考慮。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》的頒布
為了規(guī)范企業(yè)股份支付的確認(rèn)、計量以及相關(guān)信息的披露，財政部于2006年3月3日正式頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。新準(zhǔn)則頒布之前，我國對公司的股份支付沒有具體系統(tǒng)的規(guī)定，因而企業(yè)的會計處理情況參差不齊，主要有或有報酬法和內(nèi)在價值法。此種情況下，實行股份支付的公司只需調(diào)整公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)即可，比如由資本公積轉(zhuǎn)增股本。由于整個過程沒有現(xiàn)金的收入與支出，因此對總資產(chǎn)以及利潤表、現(xiàn)金流量表沒有影響。按照這樣的會計處理，唯一變化的只是原有股東的每股收益被攤薄了。
新準(zhǔn)則頒布之后，對企業(yè)的股份支付進(jìn)行了全面正式的規(guī)范，在核心內(nèi)容上體現(xiàn)了同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，如將以股份為基礎(chǔ)的支付交易費(fèi)用化以及運(yùn)用公允價值進(jìn)行計量，但同時也存在一些不同之處。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
1.我國新準(zhǔn)則將股份支付定義為，企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易；而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定更為廣泛，不僅包括獲取的職工和其他方服務(wù)，還包括接受的商品。這與我國的實際情況有關(guān)，我國的股份支付業(yè)務(wù)大部分局限于對高層人員的激勵，獲取的對價是高層或職工的服務(wù)，幾乎沒有換取商品的業(yè)務(wù)。
2.我國新準(zhǔn)則中，企業(yè)股份支付可分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩部分；而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中不僅包括以上兩個方面，還包括具有現(xiàn)金選擇權(quán)的以股份為基礎(chǔ)的支付交易。財政部于2006年1月發(fā)布的征求意見稿中本來有“選擇權(quán)支付”部分，但是在正式頒布的準(zhǔn)則中將其刪除了。
我國新準(zhǔn)則中，對以權(quán)益結(jié)算的股份支付又可分為兩種情況：以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積；完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。如果 以權(quán)益結(jié)算的股份支付用以換取其他方服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分兩種情況處理：
�。�1）其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益；
�。�2）其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。
新會計準(zhǔn)則中大量運(yùn)用了公允價值。公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，市場價格是關(guān)于股份期權(quán)公允價值的最好證據(jù)，但是我國的證券市場并不發(fā)達(dá)，實證研究結(jié)果表明其尚為弱勢市場甚至無效市場，因而，公允價值的推行具有一定的困難。對此，國際會計準(zhǔn)則中對公允價值的確定方法比較詳細(xì)全面，可以對我國準(zhǔn)則的運(yùn)用起到重要的借鑒作用。
