——領(lǐng)會(huì)《審計(jì)法》修訂條文的重大創(chuàng)新
[摘要]本文主要對(duì)新《審計(jì)法》的重大創(chuàng)新之處作了詳盡的分析闡述，以便更好地理解、貫徹、執(zhí)行新修訂的《審計(jì)法》。
2006年6月1日，修訂后的《審計(jì)法》正式施行，這是審計(jì)戰(zhàn)線法制建設(shè)的一個(gè)重要里程碑。
此次展現(xiàn)在我們面前的《審計(jì)法》，是在1994年《審計(jì)法》的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展的形勢(shì)而進(jìn)行了與時(shí)俱進(jìn)的修改和調(diào)整之后的產(chǎn)物，是對(duì)原有法律條文的完善和提升，亦是在原來(lái)法律規(guī)定基礎(chǔ)上所作的補(bǔ)充和創(chuàng)新。修訂的內(nèi)容共有34項(xiàng)之多，主要涉及審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、監(jiān)督職責(zé)、監(jiān)督手段、監(jiān)督行為等方面的問(wèn)題，其立法思路和成果，是在我國(guó)審計(jì)法制建設(shè)中落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的一次成功實(shí)踐。
一、從四個(gè)方面健全了審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
新修訂的《審計(jì)法》從四個(gè)方面對(duì)已建立多年的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行了健全：
�。ㄒ唬┻M(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)執(zhí)法的法律依據(jù)，明確審計(jì)機(jī)關(guān)作出處理處罰的執(zhí)法主體資格
在第3條中增加“審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定�！�
1.明確審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)、作出審計(jì)決定必須有明確的法律依據(jù)，這是依法審計(jì)的必然要求。我國(guó)關(guān)于調(diào)整財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范分散于財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、投資、物價(jià)等相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)定中，比如《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》等等。這些法律規(guī)范對(duì)被審計(jì)單位均有效力，均應(yīng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)查出的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行定性和處理處罰時(shí)，必須適用或者依照這些與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的法律規(guī)范。因此，只有在《審計(jì)法》中通過(guò)對(duì)審計(jì)監(jiān)督的法律適用問(wèn)題作出指引性的規(guī)定，才能明確審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)。
2.明確審計(jì)機(jī)關(guān)作出處理處罰的執(zhí)法主體資格。在我國(guó)許多有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律規(guī)范中，都明確規(guī)定了某個(gè)經(jīng)濟(jì)管理部門為其中某類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主管部門，并且規(guī)定由該主管部門對(duì)違規(guī)的單位作出處理處罰，但往往沒(méi)有將審計(jì)機(jī)關(guān)明確為共同的執(zhí)法主體。例如，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作�？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”，并規(guī)定對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的行為“由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門”進(jìn)行處理處罰。在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)是否有資格在主管部門處理處罰的基礎(chǔ)上進(jìn)行再處理？要回答這個(gè)問(wèn)題，必須正確認(rèn)識(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)主管部門的職責(zé)關(guān)系。
《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》指出：“各級(jí)行政機(jī)關(guān)要積極配合監(jiān)察、審計(jì)等專門監(jiān)督機(jī)關(guān)的工作，自覺(jué)接受監(jiān)察、審計(jì)等專門監(jiān)督機(jī)關(guān)的監(jiān)督?jīng)Q定。”財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、投資、物價(jià)等主管部門，在履行各自專業(yè)管理職能的同時(shí)，也都具有某一特定的監(jiān)督職能，這種監(jiān)督職能一般是結(jié)合自身的管理職能來(lái)履行的。審計(jì)機(jī)關(guān)不但要監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還要監(jiān)督對(duì)這些財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支負(fù)有監(jiān)管職責(zé)的主管部門，對(duì)主管部門所管理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)承擔(dān)著再監(jiān)督的職責(zé)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在“法定職權(quán)范圍”內(nèi)的監(jiān)督，與有關(guān)主管部門在監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支方面的職能是重合的。審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)主管部門都應(yīng)當(dāng)成為有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定的執(zhí)法主體。這些法律規(guī)范之所以要規(guī)定相關(guān)主管部門的執(zhí)法主體資格，是為了明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理責(zé)任者，避免在主管職責(zé)上出現(xiàn)交叉重疊或者空缺。但作為專門監(jiān)督機(jī)關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)各類財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為均具有監(jiān)督職責(zé)，確實(shí)難以將其執(zhí)法主體資格在每個(gè)相關(guān)法規(guī)中加以明確，如果不在《審計(jì)法》中概括性地明確審計(jì)機(jī)關(guān)適用審計(jì)法規(guī)之外的其他有關(guān)法律規(guī)范的執(zhí)法主體資格，審計(jì)執(zhí)法就容易受到質(zhì)疑，這與行政機(jī)關(guān)職權(quán)法定原則不相符，也不適應(yīng)依法行政，建設(shè)法治政府的要求。所以，有必要在《審計(jì)法》第3條中增加這一款規(guī)定，在明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)的同時(shí)，也明確了審計(jì)機(jī)關(guān)作出處理處罰審計(jì)決定的執(zhí)法主體資格。規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)“在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”，并不意味著已明確有關(guān)主管部門有權(quán)處理處罰的事項(xiàng)，不再屬于審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職權(quán)范圍。而恰恰表明，凡是屬于審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，也就是違反國(guó)家有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)都有權(quán)依據(jù)相關(guān)法律規(guī)范作出處理、處罰的審計(jì)決定。
�。ǘ└倪M(jìn)和完善審計(jì)報(bào)告制度
在第4條中增加“審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)報(bào)告對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況。必要時(shí)，人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)可以對(duì)審計(jì)工作報(bào)告作出決議。”同時(shí)規(guī)定，“國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作報(bào)告中指出的問(wèn)題的糾正情況和處理結(jié)果向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告。”
1.改進(jìn)審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)。規(guī)定應(yīng)重點(diǎn)反映預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況，這是適應(yīng)人大常委會(huì)工作的重點(diǎn)而作出的新規(guī)定。近年來(lái)，各級(jí)人大和常委會(huì)把預(yù)算監(jiān)督作為工作的重點(diǎn)，而審計(jì)情況報(bào)告對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況反映比較少，以至于人大在審查批準(zhǔn)政府預(yù)算執(zhí)行報(bào)告時(shí)依據(jù)不足。本條規(guī)定把預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)作為向各級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告的重點(diǎn)，有利于提高各級(jí)人大及其常委會(huì)預(yù)決算審查工作的有效性。
2.將審計(jì)監(jiān)督的成果以人大決議的形式肯定下來(lái)，以提升審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和有效性。并且規(guī)定必要時(shí)人大常委會(huì)可以對(duì)審計(jì)工作報(bào)告作出決議。
3.改進(jìn)政府工作報(bào)告的內(nèi)容。規(guī)定政府應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作報(bào)告中指出的問(wèn)題的糾正情況和處理結(jié)果向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告，以利于人大了解審計(jì)監(jiān)督的效果和政府依法行政的情況。
（三）改進(jìn)審計(jì)派出機(jī)構(gòu)形式
將“審計(jì)特派員”改為“派出機(jī)構(gòu)”。
新的規(guī)定不僅是名稱的改變，還有完善基層審計(jì)機(jī)構(gòu)體系的要求在內(nèi)。第10條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)�！边@應(yīng)該包括縣級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)。
�。ㄋ模┩晟频胤綄徲�(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，保證審計(jì)獨(dú)立性
在第15條中增加“地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見�！�
這是從組織建設(shè)上支持各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、免遭打擊報(bào)復(fù)的有力措施。
二、從六個(gè)方面完善了審計(jì)監(jiān)督職責(zé)
�。ㄒ唬┱{(diào)整了事業(yè)組織審計(jì)監(jiān)督范圍
修訂后的《審計(jì)法》第19條將審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)組織審計(jì)監(jiān)督的范圍由“國(guó)家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織”。
所謂事業(yè)單位，是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的逐步深入，事業(yè)單位已不完全是由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，已出現(xiàn)了國(guó)家、集體和個(gè)人共同出資和其他接受、使用國(guó)家財(cái)政資金的事業(yè)單位。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)組織審計(jì)與對(duì)企業(yè)審計(jì)不同，主要是為了監(jiān)督其能否通過(guò)合理有效使用財(cái)政資金，完成好所承擔(dān)的事業(yè)任務(wù)，創(chuàng)造出應(yīng)有的社會(huì)效益，而不僅僅是監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況，因而不能以國(guó)家投資多少為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定是否需要審計(jì)監(jiān)督。國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
�。ǘ┱{(diào)整了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的范圍
第22條將審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的范圍由“國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目”調(diào)整為“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”。
隨著國(guó)家投融資體制改革的深入，建設(shè)項(xiàng)目的投資主體、融資渠道多元化，純粹政府投資的建設(shè)項(xiàng)目相對(duì)減少，多元化投資的建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，“國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目”的內(nèi)涵已不甚明確。多元化投資的建設(shè)項(xiàng)目可能占有、使用大量的政府投資資金，其利益主體相對(duì)缺位，國(guó)家利益最易受到侵害，所以應(yīng)明確：“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督。
�。ㄈ┱{(diào)整了對(duì)特殊企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督范圍
第21條將原《審計(jì)法》第22條“對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督”修改為：“對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督”。
作上述修改，主要是基于如下原因：
1.以“國(guó)有資本”取代“國(guó)有資產(chǎn)”。因?yàn)槌鲑Y人即股東的權(quán)益不是實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，而是以資本權(quán)益形態(tài)體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。只有“國(guó)有資本”才能形成股權(quán)，才有是否控股的問(wèn)題，而“國(guó)有資產(chǎn)”本身并不能控股。
2.將國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)納入審計(jì)監(jiān)督范圍。隨著我國(guó)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)股份制改革的不斷深化，純粹國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)將越來(lái)越少，取而代之的是股份制等多種所有制形式的金融機(jī)構(gòu)，如不將其納入審計(jì)監(jiān)督范圍，大量國(guó)有資產(chǎn)將得不到有效的審計(jì)監(jiān)督。應(yīng)接受審計(jì)監(jiān)督的國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，既包括國(guó)有資本占絕對(duì)控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，也包括國(guó)有資本占相對(duì)控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)。
3.對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，有其特殊性。這種特殊性在于此類單位的投資者不僅僅是國(guó)家。審計(jì)機(jī)關(guān)之所以對(duì)這類單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是由于它們接受了國(guó)家財(cái)政資金，或者說(shuō)使用了納稅人的錢，國(guó)家或者說(shuō)人民才要委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)的委托人不是作為大股東的國(guó)家，而是作為公共利益維護(hù)者、人民利益代言人的國(guó)家，審計(jì)機(jī)關(guān)行使的是公權(quán)力。這是審計(jì)機(jī)關(guān)為什么有權(quán)對(duì)被審計(jì)的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理、處罰的根據(jù)。對(duì)這類單位，特別是上市的和中外合資的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，仍有一定的特殊性：一是這類單位的投資者眾多，有的涉及到境外，其社會(huì)影響、政治影響比較大，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的政策性要求比較高；二是國(guó)有資本的控股地位既有絕對(duì)控股，也有相對(duì)控股，確定起來(lái)比較復(fù)雜；三是《公司法》規(guī)定了一套對(duì)股份有限公司的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督如何與之相銜接，如何避免影響市場(chǎng)主體間的公平競(jìng)爭(zhēng)，還值得研究。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這類企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，在監(jiān)督程序上應(yīng)與對(duì)純粹國(guó)有的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督有所區(qū)別。修訂后的《審計(jì)法》仍然授權(quán)國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)監(jiān)督這類企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)作出規(guī)定。
�。ㄋ模┟鞔_了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位
修訂后的《審計(jì)法》新增加一條：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。
1999年以來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已在全國(guó)普遍開展，并取得顯著成效，受到各級(jí)黨委、人大、政府的高度重視和社會(huì)公眾的普遍關(guān)注。通過(guò)審計(jì)，有關(guān)部門參考審計(jì)結(jié)果，給予免職、降職、撤職的領(lǐng)導(dǎo)干部有16000多人，移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)處理的的4800多人。經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量不斷增加，大部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量已經(jīng)占到全部審計(jì)工作量的40%左右。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作之一。為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)一步開展，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，有必要在總結(jié)近幾年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作上升到法律的高度加以規(guī)定，以適應(yīng)依法治國(guó)和依法行政的要求。
1.本條關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定比較原則，主要是明確其法律地位，具體內(nèi)容應(yīng)由國(guó)務(wù)院通過(guò)制定行政法規(guī)予以規(guī)定。目前，國(guó)務(wù)院已經(jīng)將《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》列入立法計(jì)劃，審計(jì)署正在著手起草。這一條例將針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性作出規(guī)定。擬規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)與職責(zé)、審計(jì)管轄、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用、法律責(zé)任等，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。
2.本條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的范圍包括國(guó)家機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人。包含了省部級(jí)（含）以下的行政機(jī)關(guān)、國(guó)家的事業(yè)單位、國(guó)有及國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)，以及地方黨委、法院、檢察院等機(jī)關(guān)、團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。
�。ㄎ澹┟鞔_了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查的職責(zé)
第30條規(guī)定：“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查�！�
1.這樣修改，主要是考慮了以下原因：
一是適應(yīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制變化，體現(xiàn)財(cái)政部、審計(jì)署的“三定”規(guī)定精神。1998年機(jī)構(gòu)改革時(shí)，國(guó)務(wù)院將審計(jì)署指導(dǎo)和管理社會(huì)審計(jì)的職能劃歸財(cái)政部，審計(jì)署只對(duì)社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。這次《審計(jì)法》修訂時(shí)進(jìn)一步對(duì)此予以明確。
二是符合審計(jì)工作的實(shí)際需要并具有專業(yè)優(yōu)勢(shì)。審計(jì)機(jī)關(guān)核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告，監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量，是與日常審計(jì)工作密切相關(guān)的。有些審計(jì)事項(xiàng)必然要涉及或延伸到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果。如果審計(jì)機(jī)關(guān)失去這一職能，將會(huì)使審計(jì)工作遇到很大阻力和困難，有些問(wèn)題將難以查清。而且審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專業(yè)優(yōu)勢(shì)。審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)內(nèi)容、程序和方式方法等方面有許多相似之處，審計(jì)機(jī)關(guān)成立二十年來(lái)積累了大量的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，承擔(dān)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)，質(zhì)量檢查監(jiān)督在專業(yè)上具有優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，由于不承擔(dān)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和管理職能，與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間沒(méi)有行政管理和經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行核查工作時(shí)，地位相對(duì)超脫，能夠客觀、公正地作出評(píng)價(jià)。
2.理解本條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下三點(diǎn)：
一是審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)核查的審計(jì)報(bào)告，僅限于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位出具的審計(jì)報(bào)告。
二是審計(jì)機(jī)關(guān)核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告（包括核實(shí)和檢查）時(shí)，是以核查審計(jì)報(bào)告為載體，主要核查相關(guān)審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)質(zhì)量。
三是審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)檢查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)審計(jì)檔案，延伸審計(jì)有關(guān)被審計(jì)單位，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告遵守法律、法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等情況，進(jìn)行核實(shí)和檢查。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告，可以結(jié)合審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查進(jìn)行核查，也可以專門組織核查。
�。┱{(diào)整了應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍
第29條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”
理解本條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下四點(diǎn)：
1.《審計(jì)法》規(guī)范的對(duì)象是審計(jì)機(jī)關(guān)，因此本條是站在審計(jì)機(jī)關(guān)的角度來(lái)確定建立內(nèi)部審計(jì)制度單位的范圍的。
2.本條規(guī)定所概括的應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍，比原《審計(jì)法》的規(guī)定有所擴(kuò)大，并且具有一定彈性。將不屬于政府部門的國(guó)家機(jī)關(guān)、使用財(cái)政資金的事業(yè)組織、國(guó)有資本占控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)等均納入了應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍。而且現(xiàn)行及今后其他法律、法規(guī)規(guī)定的屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，均應(yīng)當(dāng)依法建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。
3.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度不僅僅是作為國(guó)家審計(jì)的必要補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)閷儆趯徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益程度，能夠協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)履行好職責(zé)，這是法律要求其必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的一條重要理由。但內(nèi)部審計(jì)的功能和作用不僅限于此，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因應(yīng)當(dāng)是單位內(nèi)部管理的需要，內(nèi)部審計(jì)是為增加組織價(jià)值，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而存在的。
4.《審計(jì)法》規(guī)定范圍之外的單位也可以建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，如私營(yíng)企業(yè)，國(guó)有資本非控股企業(yè)等。
三、從六個(gè)方面加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督手段
（一）增加了要求被審計(jì)單位提供并檢查其電子財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔的權(quán)限
修訂后的《審計(jì)法》第31條增加了審計(jì)機(jī)關(guān)要求被審計(jì)單位提供“運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔”的權(quán)限；同時(shí)，第32條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位“運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)”。
增加這兩項(xiàng)權(quán)限的主要理由是：目前被審計(jì)單位普遍采用電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)處理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)，利用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，是審計(jì)工作適應(yīng)信息化發(fā)展的必然要求。審計(jì)機(jī)關(guān)在行使這項(xiàng)權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意把握以下幾點(diǎn)：
1.被審計(jì)單位必須按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求，隨時(shí)提供電子數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料。
2.審計(jì)機(jī)關(guān)檢查被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)并不僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，凡所有可能影響財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)都有權(quán)檢查。
3.審計(jì)機(jī)關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注該系統(tǒng)是否存在違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的邏輯錯(cuò)誤，是否能夠防范非法修改數(shù)據(jù)，還應(yīng)該充分關(guān)注該系統(tǒng)是否故意為被審計(jì)單位預(yù)留了“舞弊”功能。
4.審計(jì)機(jī)關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時(shí)，要確保該系統(tǒng)的安全，并嚴(yán)格保密。
�。ǘ┰黾恿藢�(duì)被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)存儲(chǔ)的公款進(jìn)行查詢的權(quán)限
修訂后的《審計(jì)法》第33條增加了第二款規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶�！边�增加了第三款規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款�！�
賦予審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的權(quán)限，既是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，又是審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)職責(zé)的必需手段。 賦予審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位公款私存的情況的權(quán)限，主要是考慮其背后往往隱藏著挪用公款等嚴(yán)重違法犯罪問(wèn)題，同時(shí)，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法幾個(gè)問(wèn)題的通知》已經(jīng)給予審計(jì)機(jī)關(guān)此項(xiàng)授權(quán)。
審計(jì)機(jī)關(guān)行使這兩項(xiàng)查詢權(quán)，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：
1.審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶，不僅包括正在使用的賬戶，還包括審計(jì)期間內(nèi)曾用過(guò)的賬戶；不僅包括交易頻繁的賬戶，還包括長(zhǎng)期不發(fā)生交易的賬戶；不僅包括銀行賬戶，還包括在證券公司、期貨公司等金融機(jī)構(gòu)開立的賬戶。審計(jì)機(jī)關(guān)不僅有權(quán)查詢賬戶余額，而且有權(quán)查詢開戶日期、開戶經(jīng)辦人、預(yù)留印鑒、銷戶日期、交易記錄、交易對(duì)方賬號(hào)、交易對(duì)方賬戶名稱等信息。
2.為了防止審計(jì)機(jī)關(guān)濫用查詢權(quán)侵犯公民隱私，審計(jì)機(jī)關(guān)必須首先有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款，才可以查詢?cè)摯婵睢Ｄ壳皩?duì)此還沒(méi)有明確規(guī)定，筆者認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在將單位公款轉(zhuǎn)入個(gè)人存款賬戶，從個(gè)人存款賬戶中頻繁支付應(yīng)由單位公款支付的款項(xiàng)，或者將個(gè)人存折存放在單位財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜內(nèi)等情形且無(wú)合法理由，可以視為有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款。
3.審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和公款私存的賬戶時(shí)，應(yīng)該執(zhí)行嚴(yán)格的程序。查詢被審計(jì)單位賬戶，必須持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人（正職或副職）簽發(fā)的查詢通知書；查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的賬戶，必須持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人（正職）簽發(fā)的查詢通知書。此外，審計(jì)人員查詢金融賬戶還應(yīng)持工作證件和審計(jì)通知書，應(yīng)當(dāng)提供金融機(jī)構(gòu)名稱、賬戶名稱及賬號(hào)。審計(jì)機(jī)關(guān)在查詢時(shí)，可以抄錄、復(fù)印或者拍照，但不得將原件借走。
4.審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和公款私存的賬戶，負(fù)有保密義務(wù)。特別是在查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的賬戶時(shí)，該賬戶可能同時(shí)包含個(gè)人儲(chǔ)蓄存款，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)查詢?cè)撡~戶就獲得了包括個(gè)人儲(chǔ)蓄存款信息在內(nèi)的所有資料信息。對(duì)于與被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支無(wú)關(guān)的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款信息，審計(jì)人員必須嚴(yán)格保守秘密，不得披露，也不得用于其他目的。修訂后的《審計(jì)法》第五十二條增加了審計(jì)人員泄露所知悉的秘密的責(zé)任追究?jī)?nèi)容。
�。ㄈ┰黾恿藢�(duì)被審計(jì)單位有關(guān)資料和違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)進(jìn)行封存的權(quán)限
修訂后的《審計(jì)法》第34條規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)“有權(quán)予以制止；必要時(shí)，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對(duì)其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請(qǐng)”。
1.增加這項(xiàng)權(quán)限的理由主要有以下幾點(diǎn)：一是封存有關(guān)資料和資產(chǎn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)查清事實(shí)，順利取證，維護(hù)國(guó)家利益的有效手段；二是原《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等已經(jīng)賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)封存有關(guān)資料的權(quán)限；三是由申請(qǐng)法院采取財(cái)產(chǎn)保全措施改為審計(jì)機(jī)關(guān)直接封存有關(guān)資產(chǎn)，有利于分清責(zé)任，提高效率。
2.審計(jì)機(jī)關(guān)行使上述封存權(quán)，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：
第一，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料及轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，首先應(yīng)予以制止。只有在制止無(wú)效，并充分考慮必要性和可行性的前提下，才能采取封存有關(guān)資料和違規(guī)資產(chǎn)的強(qiáng)制措施。但對(duì)其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請(qǐng)。
第二，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)封存的被審計(jì)單位“違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)”主要包括：弄虛作假騙取的財(cái)政撥款、銀行貸款以及物資；違反國(guó)家規(guī)定享受國(guó)家補(bǔ)貼、補(bǔ)助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策取得的資產(chǎn)；違反國(guó)家規(guī)定向他人收取的款項(xiàng)、實(shí)物；違反國(guó)家規(guī)定處分國(guó)有資產(chǎn)取得的收益等。
第三，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格依照法定權(quán)限和程序，謹(jǐn)慎使用封存權(quán)，高度關(guān)注被封存的資料和資產(chǎn)的安全，不得影響被審計(jì)單位合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一是必須經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)才能封存有關(guān)的資料和資產(chǎn)，目前還沒(méi)有相關(guān)程序的具體規(guī)定，一般情況下應(yīng)有縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的書面批準(zhǔn)；二是原則上采取就地封存方式，應(yīng)當(dāng)制發(fā)封存通知書，封存通知書應(yīng)當(dāng)載明封存的依據(jù)、封存的資料或資產(chǎn)范圍、封存期限、被審計(jì)單位的保管義務(wù)等內(nèi)容，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)；三是實(shí)施封存時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位雙方人員均應(yīng)到場(chǎng)，對(duì)封存的資料和資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，填制封存清單，雙方簽字，各持一份，并在封存的資料和資產(chǎn)上加貼蓋有審計(jì)機(jī)關(guān)印章的封條；四是審計(jì)機(jī)關(guān)在封存有關(guān)資料和資產(chǎn)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出處理決定，及時(shí)解除封存。在此期間，被審計(jì)單位不得銷毀或者轉(zhuǎn)移有關(guān)的資料和資產(chǎn)。
�。ㄋ模┰黾恿颂嵴�(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商等機(jī)關(guān)予以協(xié)助的權(quán)限
修訂后的《審計(jì)法》增加了第37條：“審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助�！�
賦予審計(jì)機(jī)關(guān)這個(gè)權(quán)限，主要是要克服審計(jì)執(zhí)法手段和范圍的局限性，促進(jìn)全面履行審計(jì)職責(zé)，進(jìn)一步加強(qiáng)與其他機(jī)關(guān)的配合，以形成監(jiān)督合力。
�。ㄎ澹┰黾恿嗽谔厥馇闆r下經(jīng)批準(zhǔn)直接實(shí)施審計(jì)的權(quán)限
第38條增加“遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。”
這是關(guān)于審計(jì)通知書送達(dá)的例外規(guī)定。理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：
1.在正常情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)，屬于特殊情況下的例外規(guī)定，不得隨意擴(kuò)大范圍。
2.修訂后的《審計(jì)法》對(duì)特殊情況的范圍沒(méi)有作出具體規(guī)定，有待于修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》時(shí)進(jìn)一步明確。一般理解為，這里的特殊情況僅限于辦理一些緊急審計(jì)事項(xiàng)或突擊審計(jì)事項(xiàng)。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于貫徹落實(shí)修訂后審計(jì)法若干問(wèn)題的意見》，在下列三種特殊情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)：一是辦理交辦的緊急審計(jì)事項(xiàng)的；二是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)需要突擊審計(jì)的；三是其他不宜提前三日送達(dá)審計(jì)通知書的。
3.遇有特殊情況需要直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照法定程序辦事。即：應(yīng)當(dāng)事先獲得本級(jí)人民政府的批準(zhǔn)，履行書面的審批手續(xù)。
（六）強(qiáng)化了在執(zhí)行審計(jì)決定過(guò)程中處罰處分的權(quán)限
修訂后的《審計(jì)法》第45條對(duì)違反預(yù)算的行為或者違規(guī)的財(cái)政收支行為，給予審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)區(qū)別情況進(jìn)行處理的權(quán)限，新增“區(qū)別情況采取下列處理措施：1.責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；2.責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；3.責(zé)令限期退還違法所得；4.責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；5.”其他處理措施�！靶略黾拥�47條：”審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行�！啊睂徲�(jì)機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果通知審計(jì)機(jī)關(guān)�！�
上述規(guī)定，旨在保證審計(jì)決定的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和有效性，尤其在監(jiān)督國(guó)家機(jī)關(guān)依法行政、規(guī)范財(cái)政收支審計(jì)、強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行的規(guī)范和制約、落實(shí)“審必改、審必糾”等方面提供了法律保障。
四、從四個(gè)方面規(guī)范了審計(jì)監(jiān)督行為
�。ㄒ唬檫m應(yīng)審計(jì)結(jié)果公告的需要，將審計(jì)報(bào)告區(qū)分為審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告確立為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外出具的法律文書，同時(shí)取消“審計(jì)意見書”
修訂后的《審計(jì)法》第41條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”，從而取消了“審計(jì)意見書”，將“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”確立為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)法律文書。
根據(jù)修訂后的《審計(jì)法》，將審計(jì)報(bào)告分為兩個(gè)層次：審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。其中，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)結(jié)果提出的書面報(bào)告，雖然在要素和內(nèi)容上與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告基本一致，但反映的是審計(jì)組代表審計(jì)機(jī)關(guān)提出的初步審計(jì)意見。它是形成審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議后，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文書，它是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外出具的審計(jì)法律文書，是審計(jì)結(jié)果的最終載體，反映的是審計(jì)機(jī)關(guān)的最終審計(jì)意見，同時(shí)取消“審計(jì)意見書�！�
本條修改的理由是：1.為了與國(guó)際通行做法接軌，有必要將“審計(jì)意見書”改為“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”，作為對(duì)外發(fā)表審計(jì)意見、公告審計(jì)結(jié)果的載體，建立起我國(guó)的審計(jì)報(bào)告制度和審計(jì)結(jié)果公告制度。2.規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要研究“被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見”，是為了進(jìn)一步督促審計(jì)機(jī)關(guān)要重視被審計(jì)對(duì)象的意見，從而保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
（二）為建立健全層級(jí)監(jiān)督機(jī)制，規(guī)定上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)變更或者撤消其不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的審計(jì)決定，必要時(shí)也可以直接撤消
修訂后的《審計(jì)法》新增第42條：“上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤消，必要時(shí)也可以直接作出變更或者撤消的決定�！�
這是適應(yīng)依法行政要求、規(guī)范審計(jì)執(zhí)法、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所作的規(guī)定，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立起層級(jí)監(jiān)督機(jī)制、規(guī)范審計(jì)行為、保證審計(jì)質(zhì)量、依法行政具有重要意義。
�。ㄈ﹦澐重�(cái)政收支審計(jì)決定和財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定
財(cái)政收支審計(jì)的對(duì)象主要是國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門。財(cái)政收支主要是納入政府預(yù)算管理的收入和支出，屬于政府管理的內(nèi)部事務(wù)；而財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象則是國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織。為了最大限度地體現(xiàn)《審計(jì)法》的立法精神，同時(shí)便于操作，審計(jì)署在下發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于貫徹落實(shí)修訂后審計(jì)法若干問(wèn)題的意見》中，綜合考慮單位性質(zhì)和《審計(jì)法》規(guī)定的不同審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)財(cái)政收支審計(jì)決定和財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定進(jìn)行了劃分。并且規(guī)定，被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)收支審計(jì)不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟；對(duì)有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決。要準(zhǔn)確把握這一劃分，需要將《審計(jì)法》、《預(yù)算法》和《預(yù)算法實(shí)施條例》等有關(guān)規(guī)定結(jié)合起來(lái)理解。
（四）要求審計(jì)人員保守國(guó)家秘密和商業(yè)秘密
第52條對(duì)審計(jì)人員的違規(guī)審計(jì)行為的處理作了這樣的補(bǔ)充規(guī)定，“泄露所知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分”。原來(lái)規(guī)定只對(duì)構(gòu)成犯罪的行為依法追究刑事責(zé)任；本次修改，將尚未構(gòu)成犯罪的泄密行為也納入處分范疇，要求更為嚴(yán)格。
五、內(nèi)部審計(jì)必須在《審計(jì)法》的規(guī)范下創(chuàng)新工作思路
修訂后的《審計(jì)法》，從規(guī)范國(guó)家審計(jì)的角度出發(fā)，對(duì)屬于國(guó)家審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)提出了要求，并就與內(nèi)審密切相關(guān)的“國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督”、“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”的審計(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和對(duì)社會(huì)審計(jì)因?qū)彶閷儆趯徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象，而進(jìn)行的審計(jì)核查都一一進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范。從立法原意來(lái)看，只明確審計(jì)機(jī)關(guān)具有執(zhí)法主體資格，盡管內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的必要補(bǔ)充，但它在《審計(jì)法》中是作為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象而明確的，而且它真正存在的意義在于“增加組織價(jià)值，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)”。因此，企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)理解領(lǐng)會(huì)和貫徹實(shí)施修訂后的《審計(jì)法》，必須有別于國(guó)家審計(jì)，必須創(chuàng)新自己的工作思路。
2005年6月，李金華審計(jì)長(zhǎng)在中內(nèi)協(xié)5次會(huì)員代表大會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出，內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字：“管理+效益”�！皟�(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)提高單位管理水平和內(nèi)部控制建設(shè)方面，應(yīng)該說(shuō)是大有可為的”。2006年1月，在中內(nèi)協(xié)5屆2次理事會(huì)上又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”，“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”，“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”，“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國(guó)特色為主”。這是在全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、吹響向“十一五”規(guī)劃的宏偉目標(biāo)進(jìn)軍的號(hào)角聲中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)指出的目標(biāo)和方向，也是內(nèi)部審計(jì)在《審計(jì)法》的規(guī)范下創(chuàng)新工作思路的指引。
