會計最基本的要素之一。與負債、所有者權益共同的構成的會計等式，成為財務會計的基礎。
定義、資產(chǎn)是財務會計中爭議最大的概念之一。歷來的會計學家都試圖對資產(chǎn)給出滿意的界定，但到目前為止，一個權威的、被學術界和實務界所共同認可的定義，尚未出現(xiàn)。
在完整的會計理論和公認會計原則尚未形成之前，對資產(chǎn)的定義，往往是與經(jīng)濟學家聯(lián)系起來的。如美國會計學家斯普瑞格（C.E.Sprague）在1907年出版的《賬戶原則 》（Philosophy of Accounts）一書中，將資產(chǎn)下義為“以前所提供服務的聚集和將要獲取的服務的貯存”；1929年出版的《會計中的經(jīng)濟學》（Economics of Accountancy）認為，資產(chǎn)是“指處于貨幣形態(tài)的未來服務，或可轉(zhuǎn)換貨幣的未來服務�！@些服務之所以成為資產(chǎn)，僅僅因為它對某個人或某些人有用”�？梢娍闯觯@種定義與當時的經(jīng)濟學者內(nèi)在的聯(lián)系。
在40-50年代會計準則基本形成時，有關資產(chǎn)的定義產(chǎn)生了根本的變化。美國注冊會計師協(xié)所屬的會計名詞委員會于1953年發(fā)布的第一會計名詞公報，轉(zhuǎn)而從會計規(guī)則角度來定義資產(chǎn)。這份公告定產(chǎn)：資產(chǎn)是依據(jù)會計的規(guī)則或原則，而在賬簿上結(jié)轉(zhuǎn)到賬戶借方余額所代表的事物。美國會計原則委員會于1970年所發(fā)布的第四號報告也認為，“資產(chǎn)是企業(yè)按照公認會計原則所確認和計量的經(jīng)濟資源”。
近年來，會計界對資產(chǎn)的定義，又走向與經(jīng)濟學結(jié)合的道路。最具代表性的定義當數(shù)美國財務會計準則委員會在財務會計概念結(jié)構公德第六號中的界定：“資產(chǎn)是一特定主體因為過去的交易或事項而擁有或控制的、可能的未來經(jīng)濟利益”。其它國家和國際性組織在研究、制訂財務會計概念結(jié)構時，都程度不同地采納了這一定義，將資產(chǎn)的根本特征界定為未來經(jīng)濟利益。
從未來經(jīng)濟利益角度來界定資產(chǎn)，確實反映了資產(chǎn)的核心和本質(zhì)。但是，財務會計的基本特征要求，會計只核算與報告那些明確、可靠地進行計量的對象，任何存在講師上困難的內(nèi)容，目前的財務會計都不進行反映。顯然，未來經(jīng)濟利益難以準確、可靠地講師。將資產(chǎn)定義為未來經(jīng)濟利益，至少在目前與財務會計的其他基本特征不統(tǒng)一，從而損害了財務會計理論的內(nèi)在一致性。
我國于1992年底所發(fā)布的《基本會計準則》，采取了一種折衷式的處理，將資產(chǎn)定義為“能夠用貨幣計量的經(jīng)濟資源”，就目前的認識水平而言，既避免了按照會計規(guī)則確定資產(chǎn)的不合理的邏輯，也回避了未來經(jīng)濟利益過于抽象、無法計量的矛盾，具有一定的合理性。但從發(fā)展的眼光看，這一定義同樣具有階段性。
未來對資產(chǎn)定義的討論，不僅要聯(lián)系財務會計的假設、目標等，而且發(fā)展的眼光，這一定義同樣具有階段性。
分類按照不同的標準，資產(chǎn)可以分為不同的類別。按耗用期限的長短，可分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)；根據(jù)具體形態(tài)，長期資產(chǎn)還可以作進一步的分類；按是否有實體形態(tài)，可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。目前，我國會計實務中，綜合盯這幾種分類標準，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等類別。
確認從理論上看，最嚴格的資產(chǎn)確認程序，應該是從資產(chǎn)的定義出發(fā)，確定資產(chǎn)的最本質(zhì)屬性，然后，根據(jù)這一本持屬性的要求，建立資產(chǎn)確認的具體標準。以美國財務會計準則委員會的定義為例：首先，“未來的經(jīng)濟利益”構成了資產(chǎn)的本質(zhì)要求，任何不具備未來經(jīng)濟利益的內(nèi)容，都不能被確認為資產(chǎn)。這樣，會計上的一些遞延支出與待轉(zhuǎn)銷損失，就不應該作為資產(chǎn)的形式出現(xiàn)；其次，資產(chǎn)還應與特定的主體相聯(lián)系，如某項未來經(jīng)濟利益不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產(chǎn)。這就將一些公共性資源，排除在企業(yè)資產(chǎn)之外；第三，任何資產(chǎn)，都應該是企業(yè)因為過去的交易或事項所取得的。即使企業(yè)擁有了某項未來經(jīng)濟利益，如果沒有明確的交易或事項，也不能確認為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外。當然，由于資產(chǎn)的定義目前還不統(tǒng)一，因此，資產(chǎn)的確認標準，也很難進行嚴格的界定。
從歷史發(fā)展角度看，資產(chǎn)的確認經(jīng)歷了從收付實現(xiàn)制發(fā)展權責發(fā)生制，再向現(xiàn)金流動制轉(zhuǎn)變的反復。
理論上看，最嚴格的收付實現(xiàn)制以收到現(xiàn)金為收入，付出現(xiàn)金為費用。這樣，企業(yè)所有的資產(chǎn)就應該是現(xiàn)金資產(chǎn)，在存在任何非現(xiàn)金資產(chǎn)。在這一理論下，資產(chǎn)的確認較簡單、直觀。但是，只要是商品經(jīng)濟，就離不開商業(yè)信用。也就是說，企業(yè)必須有相應的債權和債務，從而，出現(xiàn)了對收付實現(xiàn)制的第一次修正，資產(chǎn)的確認擴展到對債權、債務的確認。工業(yè)革命導致機器化大生產(chǎn)，固定資產(chǎn)問題再次成為會計所必要考慮的內(nèi)容。收付實現(xiàn)制出現(xiàn)了進一步的修訂，將固定資產(chǎn)和折舊問題納入確認的范疇。多次修正的結(jié)果是：權責發(fā)生制逐步取代收付實現(xiàn)制，成為會計確認的基礎。
按照權責發(fā)生制，資產(chǎn)的確認標準是企業(yè)已取得或擁有該項資產(chǎn)的權利，這樣，對一些權利如購銷合同、一些重要的資源如人力資源、一些重要的未來經(jīng)濟利益如商譽（包括自創(chuàng)商譽）等，都應該確認為企業(yè)的資產(chǎn)�？紤]到會計基本假設中貨幣主價以及會計信息質(zhì)量特征中可靠性和可驗證性等的限制，這些還無法確認為資產(chǎn)。因此，目前的資產(chǎn)確認基礎是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的混合。
隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變，特別是創(chuàng)新金融工具在企業(yè)中的逐步應用，傳統(tǒng)的資產(chǎn)確認標準 會發(fā)生根本性的改變。目前，一些國家或國際性的組織如美國的財務會計準則委員會和國際會計準則委員會，已將“風險和報酬的實質(zhì)性轉(zhuǎn)移”作為資產(chǎn)和負會，已將“風險和報酬的實質(zhì)性轉(zhuǎn)移”作為資產(chǎn)和負債的確認標準，而不考慮某項工具的法律所有權是否轉(zhuǎn)移（即：交易行為的發(fā)生）。這樣，有可能會對現(xiàn)行的會計基礎進行再一次修訂，從而導致現(xiàn)金流動制的產(chǎn)生和應用。
計量所謂計量，是指會計要素量化的過程和方法。計量，也就是對資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇。
理論的資產(chǎn)計量屬性，應該體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征。如果認為資產(chǎn)的本質(zhì)特征是未來的經(jīng)濟利益，相應的計量屬必應該體現(xiàn)：第一，反映產(chǎn)出，而不是過去的歷史投入。這樣，最恰當?shù)胤从澄磥斫?jīng)濟利益的計量屬性，應該是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。但是，這一屬性無法滿足可靠性和可驗證性的要求，因此，具體會計實務往往是投入角度確定計量屬性，要求排除人為估計等因素，較為客觀，可以驗證。而所有計量屬性中，只有資產(chǎn)的取得成本（即歷史成本）符合上述要求。因此，目前的會計實務中，資產(chǎn)的計量仍以歷史成本屬性為主。
在經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化、特別是衍生金融工具廣泛應用于企業(yè)經(jīng)營活動中，企業(yè)所持有的資產(chǎn)的性質(zhì)發(fā)生了變化。為此，一些國家的準則制訂機構深度運用新的計量屬性，以合理地反映企業(yè)所持有資產(chǎn)的價值。目前，公允價值是應用較多的屬性之一，美國、加拿大、英國等的準則制訂機構都同意將或準備將公允價值作為因衍生金融工具而形成的金融資產(chǎn)的計量屬性。
至于量單位的選擇，較為簡單。在特價基本穩(wěn)定的環(huán)境下，名義貨幣單位可以較準確地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值；而在物價變動幅度較大的環(huán)境下，不變購買力單位更為合理。
綜觀各國會計實務，資產(chǎn)的計量基本上以歷史成本／名義貨幣模式為主，即使其物價產(chǎn)生一定幅度的變動，也是如此。這說明，資產(chǎn)計量列多地是從可驗證性和操作方便等因素出發(fā)的。這多少也反映了會計這門學科的務實屬性。
報告資產(chǎn)的報告，主要是通過資產(chǎn)負債表進行的。但在對資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方項目的睡理上，存在著收入／費用觀與資產(chǎn)／負債觀之爭。
按照收入／費用觀，利潤是收入抵砬費用后的余額。這樣，凡是不符合費用要素規(guī)定的各種支出，都不能進入利潤表，而在資產(chǎn)負債表的借方反映。這些不符合資產(chǎn)的資產(chǎn)負債表所反映的資產(chǎn)項目，有些不符合資產(chǎn)的本質(zhì)規(guī)定。典型的有各種遞延支出或待轉(zhuǎn)銷損失。目前的會計實務多采用這一模式報告資產(chǎn)。
與收入／費用觀相反，資產(chǎn)／負債觀認為利潤是兩期凈資產(chǎn)的凈增長。它所認可的利潤是期末資產(chǎn)減負債的余額與期初這一余額的差（扣除與業(yè)主交易）。這樣，列入資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方的，應該是完全符合資產(chǎn)本質(zhì)特征的項目。由美國財務會計準則委員會所發(fā)布的財務會計概念結(jié)構公告，從理論上支持這一觀念。但在實務中，還存在一些難以克服的問題，特別是：每一期的期末，是近 是其他屬性對資產(chǎn)和負債進行計價？因此，目前的資產(chǎn)負債表仍然遵循了歷史成本與配比原則。
參考資料：
市場經(jīng)濟下會計基本理論與方法研究》葛家澍主筆，中國財經(jīng)出版社，1996年1月。
