企業(yè)所持有的非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)行成本和原始成本的差異。
在物價變動時，企業(yè)所持有的非貨幣性資產(chǎn)，其現(xiàn)行成本與原始成本一般不同。物價上漲時，現(xiàn)行成本高于原始成本；物價下跌時，現(xiàn)行成本低于原始成本�，F(xiàn)行成本高于原始成本的差額，即是持產(chǎn)利益；現(xiàn)行成本低于原始成本的差額，即是持產(chǎn)損失。例如，企業(yè)持有100件存貨，期初每件成本為100元，期末每件成本為110元，則持有利益為1000元（100×110-100×100）。
持有損益的實(shí)質(zhì)不是企業(yè)利潤或虧損，而是企業(yè)資本保全的調(diào)整數(shù)。如上例，100件存貨共升值1 000元，如果將這100件存貨出售，這1 000元是不能用作分配的。因?yàn)槠髽I(yè)要維持原有的生產(chǎn)規(guī)模，就要重新購入這100件存貨，重新購入時，這1 000元就必須重新投入運(yùn)用，否則就不能購到100件相同的存貨。因此，持有損益應(yīng)當(dāng)作為資本的調(diào)整數(shù)列入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。當(dāng)存貨的價格發(fā)生相反的方向變動時，這部分資本調(diào)整數(shù)就可以“釋放出來”，用于分配。
持有損益可以分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益。已消耗或已出售資產(chǎn)上的持有損益為已實(shí)現(xiàn)持有損益，未消耗或未出售資產(chǎn)上的持有損益為未實(shí)現(xiàn)持有損益。例如，企業(yè)期初購進(jìn)商品100件，單位成本100元，期中出售其中70件，每件售價180元，當(dāng)時每件重置成本為140元，期末每件重置成本為160元。則持有利益為4 600元[70×（140-100）+30×（160-100）]。其中已實(shí)現(xiàn)持有利得2 800元[70×（140-100）]，未實(shí)現(xiàn)持有利得1 800元[30×（160-100）]�，F(xiàn)行成本會計(jì)利潤為2 800元[70×（180-140）]。
貨幣性資產(chǎn)尚不存在持有損益。
