在形成控制與被控制關(guān)系之后，母公司持有子公司股份比例的增加或減少。母公司持股比例的變動增加了計算合并商譽(yù)及編制合并報表的復(fù)雜性。
分次取得股份 在現(xiàn)實生活中，母公司可能通過分次取得子公司股份來達(dá)到控制子公司的目的，甚至在達(dá)到50%以上股份時，仍會進(jìn)一步購入子公司的股份。分次取得子公司股份完成合并所面臨的會計問題是，在哪一時點確定子公司凈資產(chǎn)的公允價值。理論上說，每次購入股份時，應(yīng)確定子公司凈資產(chǎn)的公允價值，并計算商譽(yù)。但是，在取得股份比例不大時，公允價值的信息一般難以得到，而且考慮到提供信息的成本與效益，因此，在母公司尚未取得半數(shù)以上子公司的股份時，為簡化手續(xù)，可以將長期股票投資成本與所取得凈資產(chǎn)賬面價值的差額全部計作商譽(yù)。在母公司達(dá)到了足以控制子公司的持股比例之時，再確定子公司凈資產(chǎn)的公允價值。然后，按照正常的合并程序編制合并報表。
如果母公司在取得少數(shù)股權(quán)時，所支付的代價少于少數(shù)肌權(quán)的賬面價值，這一差額可確認(rèn)為遞筵 貸項（負(fù)商譽(yù)），或按比例分?jǐn)偟匠袃r證券之外的非流動資產(chǎn)項目，調(diào)整這些項目的公允價值。但若這一差額為數(shù)不大，也可直接沖銷前幾次購入股份時所產(chǎn)生的商譽(yù)。
出售子公司股份 母公司在持有子公司50%以上股份時，也可能因缺乏資金，或子公司的經(jīng)營情況不盡人意，出出售其中一部分股份，但出售后母公司的持股比例仍超過50%，以達(dá)到有效控制的目的。
母公司出售一部分子公司的普通股，其性質(zhì)與處置非流動資產(chǎn)一樣。母公司要將已售子公司普通股份的賬面價值從長期股票投資賬戶中減去，賬面價值與所取得的價款間的差額調(diào)整投資收益。所出售股份的投資成本可按個別認(rèn)定法或先進(jìn)出法計算確定。在出售一部分子公司股份后，母公司應(yīng)按新的持股比例確認(rèn)投資收益。在編制合并報表時，基本的抵消與調(diào)整分錄不變，只是少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東利潤有了增加，即按新的少數(shù)股權(quán)比例確認(rèn)少數(shù)股東利潤和少數(shù)股東權(quán)益。
