合并理論的一種。解釋與說明合并會計(jì)報(bào)表的目的、編制方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、合并利潤的計(jì)量及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵消等合并報(bào)表編制方法的一整套原理與方法。它實(shí)際上是母公司理論與實(shí)體理論的混合，美國公認(rèn)會計(jì)原則采納了當(dāng)代理論，所以它在美國實(shí)務(wù)中被廣泛運(yùn)用。這一理論的基本觀點(diǎn)如下：
�。�1）合并會計(jì)報(bào)表的目的及使用者。合并會計(jì)報(bào)表是以整個企業(yè)集團(tuán)為會計(jì)主體而編制的會計(jì)報(bào)表，但它們主要服務(wù)于母公司的股東和債權(quán)人（美國ARB No.51,para.2 and 7）。
�。�2）合并凈利潤的含義及少數(shù)股東利潤的性質(zhì)。合并凈利潤是母公司股東的凈利潤；少數(shù)股東利潤是企業(yè)集團(tuán)凈利潤的減項(xiàng)，但不是費(fèi)用；相反它是集團(tuán)已實(shí)現(xiàn)利潤分配給少數(shù)股東的部分，少數(shù)股東利潤按子公司的已實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)算。
�。�3）少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)。少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)合并股東權(quán)益的一部分，由于少數(shù)股東不能從中得到有用的信息，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)單獨(dú)列示；少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)按子公司的已實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益計(jì)價(jià)。
（4）子公司凈資產(chǎn)的合并。子公司凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值加上（減去）母公司投資成本超過（低于）所取得股份賬面價(jià)值的差額計(jì)價(jià)，即子公司的賬面價(jià)值和合并價(jià)差。
（5）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的處理。無論是母公司向子公司出售資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，還是子公司向母公司出售資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，它們所產(chǎn)生的損益，均應(yīng)全部抵消收入與費(fèi)用，但在子公司向母公司出售資產(chǎn)時(shí)，抵消的未實(shí)現(xiàn)損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分?jǐn)偅绹鳤RB No.51,para.7and 13）。
�。�6）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券推定損益的處理。無論是子公司購入母公司發(fā)行的債券，還是母公司購入子公司發(fā)行的債券，它們所產(chǎn)生的推定損益，均應(yīng)全部調(diào)整收入與費(fèi)用，但在母公司購入子公司發(fā)行的債券時(shí)，確認(rèn)的推定損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分?jǐn)偂?br>
由于當(dāng)代理論吸 收了母公司理論和實(shí)體理論的一部分內(nèi)容，缺乏內(nèi)在一致性。它雖然避免了母公司理論在會計(jì)概念運(yùn)用上的矛盾，但在合并凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上，仍然存在計(jì)價(jià)不一致的問題。
合并理論的比較 由于母公司理論、實(shí)體理論和當(dāng)代理論在合并報(bào)表編制的原理上存在著差異，因而在少數(shù)股東利潤、少數(shù)股東權(quán)益、子公司凈資產(chǎn)的數(shù)額、內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)現(xiàn)損益的抵消、內(nèi)部債券業(yè)務(wù)推定損益的確認(rèn)，以及利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)項(xiàng)目的列示方式有所不同。
在母公司按高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的代價(jià)取得股份時(shí)，按實(shí)體理論所編制的合并報(bào)表，其資產(chǎn)總額要高于母公司理論下的資產(chǎn)總額，而母公司理論下的資產(chǎn)總額與當(dāng)代理論下的資產(chǎn)總額相等。實(shí)體理信紙下的少數(shù)股東權(quán)益也大于母公司理論下的少數(shù)股東權(quán)益；母公司理論下的少數(shù)股東權(quán)益與當(dāng)代理論下的少數(shù)股東權(quán)益相等。實(shí)體理論下的少數(shù)股東利潤要小于母公司理論下的少數(shù)股東利潤；母公司理論下的少數(shù)股東利潤與當(dāng)代理論下的少數(shù)股東利潤相等。
如果母公司是按面賬面價(jià)值取得子公司股份的，子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，實(shí)體理論下的利潤表金額應(yīng)與當(dāng)代理論下的相同；在沒有內(nèi)部交易的情況下，母公司理論下的利潤表金額應(yīng)與當(dāng)代理論相同；在沒有少數(shù)股權(quán)時(shí)，三種理論下的利潤表金額應(yīng)當(dāng)一致。
