我國現(xiàn)行分行業(yè)會計(jì)制度對承租人融資租賃會計(jì)處理的規(guī)定

    承租人融資租入一項(xiàng)資產(chǎn)涉及的主要會計(jì)問題有：資產(chǎn)、負(fù)債入帳價(jià)值的確定；融資租入資產(chǎn)的折舊以及其他費(fèi)用的處理；租賃資產(chǎn)上的改良工程；租賃期滿后的帳務(wù)處理等。

  ��1.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用并辦理竣工決算前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的原價(jià)。相應(yīng)的，由于融資租入固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債，一般也包括這些內(nèi)容。

  ��2.融資租入資產(chǎn)折舊的提取和帳務(wù)處理方法，與自有固定資產(chǎn)折舊的提取及帳務(wù)處理方法相同。一般按折舊年限計(jì)提折舊，不按折舊年限與租賃年限兩者孰低的原則計(jì)提折舊。融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用，與自有固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理方法一致。��

    3.對租賃資產(chǎn)上的改良工程支出，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，并按一定的期限攤銷。��

    4.融資租入固定資產(chǎn)期滿后，按照租賃協(xié)議規(guī)定，可以由承租方以較低的價(jià)格購買，也可以續(xù)租，也可以將其退還出租方。如以較低價(jià)格購買，在租賃開始時，其租賃費(fèi)用中，應(yīng)包括這部分為行使選擇權(quán)而廉價(jià)購買該資產(chǎn)的價(jià)值；如果在租賃開始時不能確定是否會行使廉價(jià)購買選擇權(quán)的，則在租賃付款額中應(yīng)包括由承租人擔(dān)保的租賃資產(chǎn)的余值。如繼續(xù)租賃，則按租賃新的固定資產(chǎn)一樣進(jìn)行處理；如果將其退還出租方，則沖減固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值。��

    例：某工業(yè)企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，按租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款為550萬元，企業(yè)另以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)共計(jì)50萬元（包括到期購買該條生產(chǎn)線設(shè)備應(yīng)付的價(jià)款）。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價(jià)款分五年于每年年初償還。該生產(chǎn)線的折舊年限五年，采用直線法計(jì)提折舊（假如不考慮凈殘值因素）。租賃期滿后，該租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)為承租方所有。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：��

    （1）租入時：��

    借：在建工程5500000��

        貸：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款5500000��

    借：在建工程500000��

        貸：銀行存款500000��

    （2）資產(chǎn)交付使用：��

    借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)6000000��

        貸：在建工程6000000��

    （3）每年年初支付融資租賃費(fèi)時：��

    借：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款1100000��

        貸：銀行存款1100000��

    （4）每年末計(jì)提折舊（假如按年提取）時：��

    借：制造費(fèi)用1200000��

        貸：累計(jì)折舊1200000��

    （5）租賃期滿后，購買該項(xiàng)資產(chǎn)��

    借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)6000000��

        貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)6000000��