增值稅的科目設置

    由于增值稅屬于價外稅，銷售收入中不含銷項稅額，銷售成本中也不含進項稅額，交納的增值稅當然也不能作為收入的抵減計人利潤表中，因此，所有增值稅的計算與交納，均與利潤表無關，而在資產負債表中體現，具體體現在“應交稅金”科目中的“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目中，下面分別說明：

    （一）“應交增值稅”明細科目

    該科目核算增值稅的計算、抵扣及交納等情況。與別的稅種不一樣，增值稅有一個比較復雜的計算過程，有許多的抵扣項目，為了配合稅制改革，從會計上完整真實地反映企業(yè)增值稅的抵扣、交納、轉出。退稅等情況，同時也便于稅務部門的征收管理，該明細科目采用多欄式帳戶的方式，在借方和貸方各設若干個專欄進行核算，借方專欄包括：“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅‘等；貸方專欄包括：”銷項稅額“、”出口退稅“、”進項稅額轉出“、”轉出多交增值稅“等。下面分別說明：

    1.“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

    2.“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的當月應交增值稅額。企業(yè)交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。

    3.“出口抵減內銷產品應納稅須”專欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定計算的用以抵減銷售產品應納稅額的應退增值稅額。

    4.“轉出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)在月份終了將本月應交未交的增值稅額轉入“未交增值稅”明細科目的金額。

    5.“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

    6.“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定計算的應退增值稅額。采用先征后退辦法的企業(yè)計算的應退增值稅額不在本專欄中反映。

    7.“進項稅額轉出”專欄，記錄已經記入“進項稅額”專欄，但因某種原因不得從銷項稅額中抵扣需要轉出的進項稅額。以及出口貨物按規(guī)定不得退回的進項稅部分。

    8.“轉出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)在月份終了將本月多交的增值稅轉入“未交增值稅”明細科目的金額。

    （二）“未交增值稅”明細科目

    該科目核算企業(yè)月份終了時從“應交增值稅”明細科目轉入的本月應交米交增值稅額。轉入的多交增值稅額也在本明細科目核算。該明細科目采用三欄式帳戶格式，借方核算轉入的當月多交的增值稅，以及本月交納的以前月份的應交增值稅額；貸方核算轉入的當月未交增值稅額，月末借款余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅額。