由于增值稅屬于價外稅,銷售收入中不含銷項稅額,銷售成本中也不含進項稅額,交納的增值稅當(dāng)然也不能作為收入的抵減計人利潤表中,因此,所有增值稅的計算與交納,均與利潤表無關(guān),而在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn),具體體現(xiàn)在“應(yīng)交稅金”科目中的“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目中,下面分別說明:
(一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目
該科目核算增值稅的計算、抵扣及交納等情況。與別的稅種不一樣,增值稅有一個比較復(fù)雜的計算過程,有許多的抵扣項目,為了配合稅制改革,從會計上完整真實地反映企業(yè)增值稅的抵扣、交納、轉(zhuǎn)出。退稅等情況,同時也便于稅務(wù)部門的征收管理,該明細(xì)科目采用多欄式帳戶的方式,在借方和貸方各設(shè)若干個專欄進行核算,借方專欄包括:“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅‘等;貸方專欄包括:”銷項稅額“、”出口退稅“、”進項稅額轉(zhuǎn)出“、”轉(zhuǎn)出多交增值稅“等。下面分別說明:
1.“進項稅額”專欄,記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額,用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額,用紅字登記。
2.“已交稅金”專欄,記錄企業(yè)已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額。企業(yè)交納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回多交的增值稅用紅字登記。
3.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅須”專欄,記錄出口企業(yè)按規(guī)定計算的用以抵減銷售產(chǎn)品應(yīng)納稅額的應(yīng)退增值稅額。
4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,記錄企業(yè)在月份終了將本月應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的金額。
5.“銷項稅額”專欄,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額,用紅字登記。
6.“出口退稅”專欄,記錄出口企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)退增值稅額。采用先征后退辦法的企業(yè)計算的應(yīng)退增值稅額不在本專欄中反映。
7.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄已經(jīng)記入“進項稅額”專欄,但因某種原因不得從銷項稅額中抵扣需要轉(zhuǎn)出的進項稅額。以及出口貨物按規(guī)定不得退回的進項稅部分。
8.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,記錄企業(yè)在月份終了將本月多交的增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的金額。
(二)“未交增值稅”明細(xì)科目
該科目核算企業(yè)月份終了時從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的本月應(yīng)交米交增值稅額。轉(zhuǎn)入的多交增值稅額也在本明細(xì)科目核算。該明細(xì)科目采用三欄式帳戶格式,借方核算轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅,以及本月交納的以前月份的應(yīng)交增值稅額;貸方核算轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交增值稅額,月末借款余額反映多交的增值稅,貸方余額反映未交的增值稅額。
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