判斷是否存在關聯(lián)方關系應遵循的原則

　　《企業(yè)會計準則一關聯(lián)方關系及其交易的披露》（以下簡稱“關聯(lián)準則”）沒有對關聯(lián)方作出專門的定義，因為關稅方很難用一個定義來涵蓋，在很多情況下，是否存在關聯(lián)方關系需視其關系的實質(zhì)而定。因此，“關聯(lián)準則”只提供了判斷關聯(lián)方的標準，即：“在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀�本準則將其視為關聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關聯(lián)方�！边@一判斷標準給出了各方在橫向和縱向之間存在關聯(lián)方關系的主要形式。從縱向看，關聯(lián)方主要存在于一方控制、共同控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�；從橫向看，當兩方或多方同受一方控制，則該兩方或多方之間視為關聯(lián)方。
　　
　　在判斷是否存在關聯(lián)方關系時，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則，即如“關聯(lián)準則”指南基本要求中所講的：“關稅方關系是否存在，應視其關系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式”。例如，企業(yè)承包無投資關系的另一企業(yè)，按照承包協(xié)議規(guī)定，承包方在承包期間可以自主決定被承包方的財務和經(jīng)營政策，無論被承包企業(yè)實現(xiàn)利潤多少，均需交給出包方一定金額的承包利潤，承包方交完承包利潤后的剩余利潤歸承包方所有。在這種情況下，雖然承包方與被承包方無任何投資與被投資關系，但是通過協(xié)議，承包方在承包期間可以控制被承包方，從而承包方和被承包方構成關聯(lián)方關系�？梢�，是否存在關聯(lián)方關系，應視其關系的實質(zhì)，即各方實質(zhì)上是否存在控制、共同控制和重大影響的關系，這種關系在很大程度上決定是否存在利益關系。當各方之間存在利益關系，并且這種利益關系的存在是由控制。共同控制和實施重大影響來實現(xiàn)或維系的，則通常認為存在關聯(lián)方關系。因此，在實際工作中，會計人員和注冊會計師應當按照“關聯(lián)準則”提供的判斷標準，遵循實質(zhì)重于形式的原則，具體判斷各方是否存在關稅方關系。