判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系應(yīng)遵循的原則

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（以下簡(jiǎn)稱“關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則”）沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)方作出專門(mén)的定義，因?yàn)?a href="http://odtgfuq.cn/web/sw_gzs_gs/" target="_blank" class="bule">關(guān)稅方很難用一個(gè)定義來(lái)涵蓋，在很多情況下，是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系需視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)而定。因此，“關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則”只提供了判斷關(guān)聯(lián)方的標(biāo)準(zhǔn)，即：“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀�本�?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。”這一判斷標(biāo)準(zhǔn)給出了各方在橫向和縱向之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要形式。從縱向看，關(guān)聯(lián)方主要存在于一方控制、共同控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀粡臋M向看，當(dāng)兩方或多方同受一方控制，則該兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方。
　　
　　在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即如“關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則”指南基本要求中所講的：“關(guān)稅方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式”。例如，企業(yè)承包無(wú)投資關(guān)系的另一企業(yè)，按照承包協(xié)議規(guī)定，承包方在承包期間可以自主決定被承包方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，無(wú)論被承包企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)多少，均需交給出包方一定金額的承包利潤(rùn)，承包方交完承包利潤(rùn)后的剩余利潤(rùn)歸承包方所有。在這種情況下，雖然承包方與被承包方無(wú)任何投資與被投資關(guān)系，但是通過(guò)協(xié)議，承包方在承包期間可以控制被承包方，從而承包方和被承包方構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系�？梢�(jiàn)，是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，即各方實(shí)質(zhì)上是否存在控制、共同控制和重大影響的關(guān)系，這種關(guān)系在很大程度上決定是否存在利益關(guān)系。當(dāng)各方之間存在利益關(guān)系，并且這種利益關(guān)系的存在是由控制。共同控制和實(shí)施重大影響來(lái)實(shí)現(xiàn)或維系的，則通常認(rèn)為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照“關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則”提供的判斷標(biāo)準(zhǔn)，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，具體判斷各方是否存在關(guān)稅方關(guān)系。