特殊購銷行為的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理

　　在現(xiàn)實(shí)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，由于市場、產(chǎn)品等一系列因素，企業(yè)為了擴(kuò)大市場份額，經(jīng)常采用一些特殊的銷售方式。如買一贈(zèng)一、分期收款、以物易物、以舊換新、以 抵債等。下面就上面這些購銷方式的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理做一些解釋：
 
　　一、買一贈(zèng)一： 

　　例：A廠采用“買一贈(zèng)一”方式銷售甲產(chǎn)品1萬件，產(chǎn)品銷售收入為20萬，銷項(xiàng)稅為 3.4萬元，同時(shí)贈(zèng)送乙產(chǎn)品1萬件，市場價(jià)為2萬元，成本為1萬元。
 
　　對(duì)于這個(gè)例子，我們主要是要確定增值稅的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)〈增值稅暫行條例實(shí)施細(xì) 則〉第四條規(guī)定：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物 ，計(jì)算征收增值稅”。企業(yè)贈(zèng)送的產(chǎn)品要么是自己生產(chǎn)（包括委托加工），要么是購 入的，其進(jìn)入企業(yè)的時(shí)候，必定帶來進(jìn)項(xiàng)稅，如果其減少，不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，那么其原 進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，而贈(zèng)送行為是銷售行為，因此必須計(jì)算其銷項(xiàng)稅額，用于抵扣其 原進(jìn)項(xiàng)稅額，否則，可能出現(xiàn)用其他貨物的銷項(xiàng)稅額抵扣贈(zèng)送貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，這不 符合增值稅原理。如果贈(zèng)送行為不征稅，企業(yè)就可以相互利用贈(zèng)送逃避流轉(zhuǎn)稅。 

　　銷項(xiàng)稅=20X17%+2X17%=3.4+0.34=3.74萬元 

　　營業(yè)外支出=1+2X17%=1.34萬元 

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 23.4萬元 
　　　　營業(yè)外支出 1.34萬元 
　 　　貸：銷售收入 20萬元 
　　　 　　應(yīng)交稅金--增值稅--銷項(xiàng)稅 3.74萬元
　　　 　　存貨 1萬元

　　二、分期收款銷售：

　　分期收款是企業(yè)銷售方式的一種。其特點(diǎn)為：銷售的產(chǎn)品價(jià)格較高，收款期較長，收取貨款有一定的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用分期收款方式銷售的產(chǎn)品，按合同約定的收款日期作為收入實(shí)現(xiàn)。根據(jù)〈消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則〉第八條和〈增值稅實(shí)施細(xì)則〉第三 十條規(guī)定：納稅人采取賒銷或分期收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為合同規(guī)定 收款日期的當(dāng)天。稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和會(huì)計(jì)制度中產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí) 間相同。

　　例如：A公司以分期收款方式銷售汽車。銷售汽車1輛，售價(jià)20萬元，分五年收回，每 年收20%，汽車成本為15萬元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率5%，其帳務(wù)處理如下： 

　 1、發(fā)出汽車：

　 借：分期收款發(fā)出商品 15萬元 
　　 貸：存貨 15萬元

　 2、按合同收到一期貨款：

　 銷售額=20萬元X20%=4萬元

　 增值稅銷項(xiàng)稅額=4X17%=0.68萬元

　 消費(fèi)稅=4X5%=0.2萬

　 借：銀行存款 4.68萬元
　　 貸：銷售收入 4萬元
　　 應(yīng)交稅金--增值稅--銷項(xiàng)稅 0.68萬元

　 借：銷售稅金及附加 0.2萬元
　　 貸：應(yīng)交稅金 0.2萬元

　 3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

　 產(chǎn)品銷售成本=15X20%=3萬元

　 借：產(chǎn)品銷售成本 3萬元
　　 貸：分期收款發(fā)出商品 3萬元 

　　以后各期貨款的收回，按分錄的2、3步驟進(jìn)行帳務(wù)處理。 

　　三、以物易物：

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)94/186號(hào)）文件規(guī)定：“納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，應(yīng)視同銷售按規(guī)定納稅。對(duì)納稅人以低于正常價(jià)格作價(jià)銷售的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人當(dāng)月同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格作價(jià)或最近時(shí)期同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)核定其銷售額”。對(duì)收到的貨物，在帳務(wù)上要作購入處理。

　　例：某企業(yè)甲（一般納稅人）用生產(chǎn)的產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)產(chǎn)品銷售價(jià)格3000元，換取乙企業(yè)生產(chǎn)材料一批，雙方都開具了增值稅專用發(fā)票。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料 60000元
　　　應(yīng)交稅金－增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅　10200
　　貸：銷售收入　60000
　　　　應(yīng)交稅金－增值稅－銷項(xiàng)稅　10200

　　例子中雖然當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額沒有變化，但如果以物易物的行為不做銷售帳務(wù)處理，就會(huì)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，使企業(yè)偷逃所得稅。

　　四、以舊換新：

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)93/154號(hào)）文件規(guī)定：“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額�！�
例：某商場對(duì)某品牌彩電采取以舊換新的方式銷售，舊貨折價(jià)600，新彩電售價(jià)2925元，當(dāng)月采用此方法銷售彩電200臺(tái)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：現(xiàn)金 465000
　　　　材料-舊彩電 120000
　　　貸：銷售收入　500000
　　　　應(yīng)交稅金－增值稅－銷項(xiàng)稅　85000

　　五、以貨抵債

　　企業(yè)以貨抵債，應(yīng)視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上做銷售處理。

　　例：A公司欠B公司貨款11.7萬元，A公司以自己的產(chǎn)品10臺(tái)，每臺(tái)1萬元，抵債給B公司，應(yīng)做如下分錄：

　　借：應(yīng)付帳款　11.7萬元
　　　貸：銷售收入　10萬元 
　　　　　應(yīng)交稅金－增值稅－銷項(xiàng)稅　1.7萬元