接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理

　　隨著企業(yè)對(duì)外交往的增多以及友好協(xié)作單位的增加，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的現(xiàn)象也逐漸增加，在企業(yè)接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)中，主要是兩類(lèi)，一類(lèi)為貨幣資產(chǎn)，另一類(lèi)為實(shí)物資產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)，而對(duì)于捐贈(zèng)人來(lái)說(shuō)，對(duì)受贈(zèng)單位他不能享受任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，也不負(fù)擔(dān)任何責(zé)任，就是說(shuō)捐贈(zèng)人不是投資人，但另一方面，由于捐贈(zèng)人捐贈(zèng)資產(chǎn)，使受贈(zèng)單位的資產(chǎn)增加。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)作為所有者權(quán)益中的資本公積處理（如：工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度第十二條）。

　　對(duì)于接受貨幣資產(chǎn)，起財(cái)務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。例A企業(yè)接受捐贈(zèng)，為貨幣10萬(wàn)元：

　　借：銀行存款　10萬(wàn)元
　　　　貸：資本公積　10萬(wàn)元

　　而對(duì)于接受實(shí)物資產(chǎn)（主要是固定資產(chǎn)），由于要考慮到遞延所得稅等，核算起來(lái)就比較復(fù)雜，下面就實(shí)際的例子來(lái)說(shuō)明：

　　例如：Ａ企業(yè)19xx年接受其他單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值48萬(wàn)，預(yù)計(jì)可以使用4年，殘值為零，所得稅率為33%，則會(huì)計(jì)處理如下：

　　一、資產(chǎn)一直為企業(yè)所使用，直到報(bào)廢為止：

　　 ⑴、接受捐贈(zèng)時(shí)：

　　　　借：固定資產(chǎn)　48萬(wàn)
　　　　　　貸：資本公積－接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備　32.16萬(wàn)
　　　　　　　　遞延稅款　15.48萬(wàn)

　　⑵、每月計(jì)提折舊：

　　　　借：生產(chǎn)費(fèi)用　1萬(wàn)
　　　　　　貸：累計(jì)折舊　1萬(wàn)

　　上面的帳務(wù)處理中設(shè)置了一個(gè)“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”的二級(jí)科目，主要是用來(lái)核算企業(yè)接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)扣除未來(lái)應(yīng)繳納所得稅的差額。另外處置該實(shí)物資產(chǎn)或使用時(shí)，由于該資產(chǎn)的收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)將“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入科目”。

　　接受捐贈(zèng)資產(chǎn)后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加，每月的折舊費(fèi)相應(yīng)增加，從而影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得，每年年末應(yīng)從“遞延稅款”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金”帳戶，消除由于接受捐贈(zèng)增加費(fèi)用對(duì)所得稅的影響，金額為48／4*33%＝3.96萬(wàn)元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　�、�、借：遞延稅款　3.96萬(wàn)元
　　　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　3.96萬(wàn)元

　　同時(shí)也要將相應(yīng)的將“資本公積－接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積－其他資本公積轉(zhuǎn)入”帳戶。

　�、�、借：資本公積－接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備　8.04萬(wàn)元
　　　　　貸：資本公積－其他資本公積轉(zhuǎn)入　8.04萬(wàn)元

　　以后各年的帳務(wù)處理如同上面。
 
　　二、企業(yè)中途處置該項(xiàng)資產(chǎn)：

　　如果企業(yè)使用了兩年，把該固定資產(chǎn)出售，則帳務(wù)處理如下：

　�、�、首先要沖減固定資產(chǎn)原值，此時(shí)固定資產(chǎn)的凈值值為24萬(wàn)元：

　　　　借：固定資產(chǎn)清理　24萬(wàn)元
　　　　　　累計(jì)折舊　24萬(wàn)元
　　　　　　貸：固定資產(chǎn)　48萬(wàn)元

　　如果出售的價(jià)格低于該資產(chǎn)凈值，則按接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)算所的稅，反之則按出售價(jià)計(jì)算所得稅：

　�、�、例如該資產(chǎn)的售價(jià)為20萬(wàn)元，低于24萬(wàn)元凈值，則會(huì)計(jì)分錄如下：

　　　　借：銀行存款　20萬(wàn)元
　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　20萬(wàn)元
　　　　借：營(yíng)業(yè)外支出　4萬(wàn)元
　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　4萬(wàn)元 
　　　　
　　同時(shí)由于企業(yè)在使用該資產(chǎn)兩年，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)增加資產(chǎn)對(duì)所得稅的影響和“資本公積－接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”帳戶的數(shù)據(jù)，因此只要將其余額轉(zhuǎn)入相應(yīng)的帳戶就可以了。

　�、�、借：遞延稅款　7.92萬(wàn)元
　　　　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　7.92萬(wàn)元 

　　　　借：資本公積－接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備　16.08萬(wàn)元
　　　　　　貸：資本公積－其他資本公積轉(zhuǎn)入　16.08萬(wàn)元 

　　此時(shí)企業(yè)所交納的所得稅為15.84＝7.92＋7.92萬(wàn)元。 

　�、�、如果以30萬(wàn)元出售，高于愿凈值24萬(wàn)元6萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)分錄如下：

　　　　借：銀行存款　30萬(wàn)元
　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　30萬(wàn)元

　　　　借：固定資產(chǎn)清理　6萬(wàn)元
　　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　6萬(wàn)元

　　　　借：遞延稅款　7.92萬(wàn)元
　　　　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　7.92萬(wàn)元

　　　　借：資本公積－接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備 　16.08萬(wàn)元
　　　　　　貸：資本公積－其他資本公積轉(zhuǎn)入　16.08萬(wàn)元

　　營(yíng)業(yè)外收入6萬(wàn)元應(yīng)交納的所得稅6*33%＝1.98萬(wàn)元計(jì)入“所得稅”科目，列為本期損益，而實(shí)際上該項(xiàng)固定資產(chǎn)企業(yè)實(shí)際上交納了所得稅為15.84＋1.98＝（48＋6）*33%＝17.82萬(wàn)元。