一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。
企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品”、“包裝物”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。
企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。
二、原材料的主要賬務(wù)處理如下：
（一）企業(yè)購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“物資采購”科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。
（二）自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。
企業(yè)委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
（三）投資者投入的原材料，按計劃成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按投資各方確認的價值，貸記“實收資本”（或“股本”）等科目，按計劃成本與投資各方確認的價值之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。
（四）企業(yè)接受捐贈的原材料，按以下規(guī)定確定其實際成本：
1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。
2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：
�。�1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；
（2）同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。
企業(yè)接受捐贈的原材料，按計劃成本，借記本科目，按照確定的實際成本與現(xiàn)行稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按照確定的實際成本減去未來應(yīng)交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目，按實際支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。
外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料按計劃成本，借記本科目，按照確定的實際成本，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按實際支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。
�。ㄎ澹┢髽I(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入原材料的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：
1.收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；
2.支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。
采用計劃成本進行原材料核算的企業(yè)，上述確定的實際成本即為計劃成本。
企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。涉及補價的，應(yīng)分別情況處理：
收到補價的企業(yè)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
支付補價的企業(yè)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，接應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
（六）以非貨幣性交易換入的原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：
1.收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為實際成本；
2.支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。
采用計劃成本進行原材料核算的企業(yè)，上述確定的實際成本即為計劃成本。
企業(yè)以非貨幣性交易換入的原材料，應(yīng)按以下規(guī)定處理：
1.不涉及補價的非貨幣性交易換入的原材料
（1）以短期投資換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
（2）以產(chǎn)成品、庫存商品換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。
（3）以固定資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，借記本科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
�。�4）以無形資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
�。�5）以長期投資換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
2.涉及補價的非貨幣性交易換入的原材料
�。�1）收到補價的企業(yè)
①以短期投資換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)確認的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。
�、谝援a(chǎn)成品、庫存商品換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按應(yīng)確認的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。
�、垡怨潭ㄙY產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按收到的補價，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)確認的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，借記本科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
�、芤詿o形資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)確認的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。
⑤以長期投資換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)確認的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。
�。�2）支付補價的企業(yè)
①以短期投資換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
②以產(chǎn)成品、庫存商品換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“銀行存款”等科目。
�、垡怨潭ㄙY產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)支付的補價，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，借記本科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
④以無形資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
�、菀蚤L期投資換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
3.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
（七）盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。企業(yè)盤盈的原材料，按照確定的實際成本，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實際成本或計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。
基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料，按實際成本或計劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值低額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。
采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。
采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。
四、出售原材料，按已收或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)分攤材料成本差異。
五、企業(yè)的各種原材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本（或估計價值）或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的各種原材料，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用；由于自然災(zāi)害所造成的原材料盤虧或毀損，計入當(dāng)期的營業(yè)外支出。
如盤盈或盤虧的原材料，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
六、本科目應(yīng)按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬（或材料卡片）。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的材料明細賬。這套明細賬可以由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財務(wù)會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。
七、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
相關(guān)熱詞： 2001年企業(yè)會計制
