一、《報(bào)告制度》對“會計(jì)決算報(bào)告”的內(nèi)容及其編制進(jìn)行了具體明確,為實(shí)施“會計(jì)決算報(bào)告”數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)化提供了法規(guī)依據(jù)
在“會計(jì)決算報(bào)告”的內(nèi)容上,《報(bào)告制度》從六個方面進(jìn)行了具體明確:(1)“會計(jì)決算報(bào)告”由行政事業(yè)單位決算報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)分析三部分組成。(2)行政事業(yè)單位決算報(bào)表包括報(bào)表封面、主表、補(bǔ)充指標(biāo)表。(3)報(bào)表封面的主要內(nèi)容有:單位名稱、單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、填表人等5項(xiàng)文字信息,以及單位統(tǒng)一代碼、基本性質(zhì)、隸屬關(guān)系等6項(xiàng)相關(guān)信息。(4)主表、補(bǔ)充指標(biāo)表的主要內(nèi)容是行政事業(yè)單位各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、人員與工資情況及其他應(yīng)上報(bào)的內(nèi)容。主表適用于所有行政事業(yè)單位,補(bǔ)充指標(biāo)表僅適用于相關(guān)業(yè)務(wù)的行政事業(yè)單位。(5)報(bào)表附注用于注明需特別說明的有關(guān)報(bào)表編制事項(xiàng),主要包括:報(bào)表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法以及特殊事項(xiàng)的說明和有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。(6)“會計(jì)決算報(bào)告”應(yīng)當(dāng)同時記載在紙介質(zhì)和磁介質(zhì)(或光盤介質(zhì))上,從而說明我國行政事業(yè)單位會計(jì)決算技術(shù)已經(jīng)步入現(xiàn)代化技術(shù)的軌道。
在編制“會計(jì)決算報(bào)告”上,《報(bào)告制度》也從六個方面進(jìn)行了具體明確:其一,明確“會計(jì)決算報(bào)告”的統(tǒng)一編制時間點(diǎn)為每年的12月31日。其二,基本報(bào)告單位按財(cái)務(wù)管理關(guān)系或預(yù)算管理級次確定,并同時具備下列兩個條件:①具有獨(dú)立法人資格;②獨(dú)立編制會計(jì)報(bào)表。其三,“會計(jì)決算報(bào)告”原則上應(yīng)實(shí)行逐戶錄入,對于確實(shí)不具備基本報(bào)告單位逐戶錄入條件的,可按照財(cái)政部門每年統(tǒng)一確定的原則適當(dāng)調(diào)整錄入級次。其四,各級行政事業(yè)單位應(yīng)在全面清理核實(shí)資產(chǎn)、收入、支出和辦理好年終結(jié)賬的基礎(chǔ)上,編制“會計(jì)決算報(bào)告”,做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算正確、內(nèi)容完整、賬表相符、表表相符。其五,應(yīng)根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)一下發(fā)的報(bào)表格式、編制說明及軟件操作要求,認(rèn)真編制“會計(jì)決算報(bào)告”,同時在具體編制細(xì)節(jié)上也明確得很具體。例如規(guī)定加蓋單位公章應(yīng)加蓋單位行政公章,不得以財(cái)務(wù)專用章代替。其六,對于財(cái)政部門或會計(jì)主管單位有核撥經(jīng)費(fèi)給其他不屬于會計(jì)決算報(bào)告編制范圍的單位,由撥款單位代編決算,具體按照財(cái)政部代編決算的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、《報(bào)告制度》對“會計(jì)決算報(bào)告”的審核與核查提出了統(tǒng)一要求,為實(shí)施“會計(jì)決算報(bào)告”質(zhì)量監(jiān)督經(jīng);峁┝朔ㄒ(guī)依據(jù)
為切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)決算管理,保證和提高“會計(jì)決算報(bào)告“質(zhì)量,《報(bào)告制度》分別對“會計(jì)決算報(bào)告”的審核和核查工作提出了統(tǒng)一要求。在“會計(jì)決算報(bào)告”的審核上,首先要求“會計(jì)決算報(bào)告”的編制單位必須認(rèn)真做好會計(jì)決算的審核工作,確保上報(bào)數(shù)據(jù)資料真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。其次,要求單位審核的內(nèi)容至少包括:審核編制范圍是否全面、是否有漏報(bào)和重復(fù)編制現(xiàn)象;審核編制方法是否符合國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)制度,是否符合編制要求;審核編制的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確,賬表是否相符,金額單位是否正確,有無虛報(bào)、瞞報(bào)等弄虛作假現(xiàn)象;審核賬表中的相關(guān)數(shù)據(jù)是否銜接一致,包括表間數(shù)據(jù)之間、分戶數(shù)據(jù)與匯總數(shù)據(jù)之間、報(bào)表數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)錄入數(shù)據(jù)之間是否一致;審核數(shù)據(jù)變動是否合理,包括對報(bào)表上的上年數(shù)據(jù)資料進(jìn)行核對。再次,要求審核的方法應(yīng)采取人工審核與計(jì)算機(jī)審核相結(jié)合。人工審核包括政策性審核和規(guī)范性審核。政策性審核主要以現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和有關(guān)政策規(guī)定為依據(jù),對重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行審核;規(guī)范性審核側(cè)重于報(bào)表編制的正確性和真實(shí)性及勾稽關(guān)系等的審核。計(jì)算機(jī)審核則是利用軟件提供的數(shù)據(jù)審核功能,逐戶審核報(bào)表的表內(nèi)表間關(guān)系,檢查數(shù)據(jù)的邏輯性和完整性。第四,要求審核的工作方式可根據(jù)實(shí)際情況,采取自行審核、集中會審、委托審核等多種形式。第五,審核中凡發(fā)現(xiàn)報(bào)告編制不符合規(guī)定,存在漏報(bào)、虛報(bào)、瞞報(bào)、錯報(bào)以及相關(guān)數(shù)據(jù)不銜接等問題的,應(yīng)要求有關(guān)單位立即糾正,并限期重報(bào)。
《報(bào)告制度》對“會計(jì)決算報(bào)告”編制質(zhì)量核查工作的要求表現(xiàn)在五個方面:一是要求“會計(jì)決算報(bào)告”管理部門,應(yīng)依法組織開展對“會計(jì)決算報(bào)告”編制的真實(shí)性和完整性進(jìn)行抽樣核查。二是要求“會計(jì)決算報(bào)告”編制質(zhì)量核查工作應(yīng)當(dāng)按照“統(tǒng)一管理、分級實(shí)施”的原則,按照“隨機(jī)抽取、適當(dāng)調(diào)整”的原則,分別由財(cái)政部和各省級地區(qū)財(cái)政部門組織實(shí)施,在實(shí)施中采取計(jì)算機(jī)隨機(jī)確定核查樣本和定向選擇選取核查樣本相結(jié)合的辦法。三是“會計(jì)決算報(bào)告”核查的內(nèi)容由財(cái)政部每年根據(jù)“會計(jì)決算報(bào)告”的編制情況,以及財(cái)政檢查工作的要求統(tǒng)一規(guī)定;緝(nèi)容包括編制范圍是否齊全、會計(jì)決算報(bào)告與單位賬簿是否一致、報(bào)表編制口徑與匯總方法是否正確、向不同部門提供的數(shù)據(jù)是否一致等內(nèi)容。四是被選定為核查對象的單位必須按照核查工作的統(tǒng)一要求,如實(shí)、及時提供所需會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿等相關(guān)會計(jì)資料,并如實(shí)反映有關(guān)情況。五是財(cái)政部門對核查結(jié)果實(shí)行及時通報(bào)制度,對不符合要求的單位給予通報(bào)批評,責(zé)令限期改正,并依法追究相應(yīng)工作責(zé)任。
三、《報(bào)告制度》對“會計(jì)決算報(bào)告”的匯總及數(shù)據(jù)資料管理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定,為實(shí)施“會計(jì)決算報(bào)告”信息管理規(guī)范化提供了法規(guī)依據(jù)
首先,《報(bào)告制度》規(guī)定:各級行政事業(yè)單位按照財(cái)務(wù)管理關(guān)系或預(yù)算管理關(guān)系,采取自下而上的方式,按時層層匯總上報(bào)。其次,明確了各省級地區(qū)財(cái)政部門、中央各部門在匯總方面應(yīng)分別遵守的規(guī)定。各省級地區(qū)財(cái)政部門應(yīng)對下級財(cái)政部門上報(bào)的匯總會計(jì)決算報(bào)表,本級匯總會計(jì)決算報(bào)表及本級代編經(jīng)費(fèi)決算報(bào)表進(jìn)行匯總;中央各部門應(yīng)對所屬各級行政事業(yè)單位上報(bào)的會計(jì)決算報(bào)表,部門本級會計(jì)決算報(bào)表及本級代編經(jīng)費(fèi)決算報(bào)表進(jìn)行匯總,并且規(guī)定無論是各省級地區(qū)財(cái)政部門還是中央各部門,在匯總中都要對有關(guān)收入支出、內(nèi)部往來項(xiàng)目等匯總虛增的部分進(jìn)行調(diào)整和剔除后,形成本地區(qū)、本部門匯總會計(jì)決算報(bào)表。再次,規(guī)定各部門、各地區(qū)匯總會計(jì)決算報(bào)表要以所屬各級行政事業(yè)單位上報(bào)的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),不得隨意調(diào)整數(shù)據(jù)和科目,更不能虛報(bào)、瞞報(bào)和隨意結(jié)轉(zhuǎn)。
在數(shù)據(jù)資料管理上,《報(bào)告制度》的規(guī)定更為詳細(xì),共有9條,占整個《報(bào)告制度》的六分之一,計(jì)七個方面:①會計(jì)決算數(shù)據(jù)資料包括“會計(jì)決算報(bào)告”中以各種介質(zhì)存放的各類報(bào)表、編制說明、分析報(bào)告和總結(jié)材料。②中央各部門和各省級地區(qū)財(cái)政部門要對行政事業(yè)單位上報(bào)的會計(jì)決算資料進(jìn)行歸類整理,建檔建庫,并從計(jì)算機(jī)中傳出備份保存;嚴(yán)格按照《會計(jì)檔案管理辦法》妥善保存會計(jì)決算數(shù)據(jù)資料。③各級財(cái)政部門應(yīng)配備必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員,并明確管理職責(zé)。④對于上報(bào)的分戶會計(jì)決算資料,以及涉及國防、安全等國家保密部門的會計(jì)決算數(shù)據(jù)資料要嚴(yán)格實(shí)行密級管理。⑤對外提供會計(jì)決算數(shù)據(jù)資料,應(yīng)有公函請求,并報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可提供。⑥各級財(cái)政部門不得發(fā)布上級財(cái)政部門管理范圍內(nèi)的會計(jì)決算信息;應(yīng)當(dāng)在做好會計(jì)決算數(shù)據(jù)密級管理的同時,充分利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等先進(jìn)技術(shù),認(rèn)真做好會計(jì)決算資料的“數(shù)據(jù)共享”。⑦各級財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)決算信息專題研究分析。
除了上述三個方面以外,《報(bào)告制度》還重申了《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定,進(jìn)一步明確決算報(bào)告編制單位負(fù)責(zé)人要對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé),明確財(cái)務(wù)人員在編制會計(jì)決算報(bào)告過程中應(yīng)承擔(dān)的主要責(zé)任,對于提供虛假會計(jì)信息的單位及相關(guān)責(zé)任人,要按照《會計(jì)法》等法律規(guī)定進(jìn)行處理等等?傊秷(bào)告制度》是一部全面規(guī)范行政事業(yè)單位會計(jì)決算報(bào)告的重要規(guī)章,將對我國行政事業(yè)單位的各項(xiàng)資金管理和會計(jì)信息管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
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