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計提壞賬準備應(yīng)注意的問題

2002-9-23 15:48 特區(qū)財會·易佩富 【 】【打印】【我要糾錯
  提起計提壞賬準備,也許有人會說,這太簡單了。其實不然,許多企業(yè)會計人員在會計實務(wù)中就沒有能按照《企業(yè)會計制度》的要求去做。因此,很有必要對計提壞賬準備應(yīng)注意的問題再強調(diào)一下,以便能使廣大會計人員正確計提壞賬準備,準確反映資產(chǎn)質(zhì)量。

    一、計提壞賬準備的范圍不能擴大化

    盡管《企業(yè)會計制度》第五十三條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性,并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失,計提壞賬準備!钡@不等于說,企業(yè)的所有應(yīng)收款項,即:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款都可以計提壞賬準備,如應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款雖然都屬于應(yīng)收款項,但就不能計提壞賬準備。這是因為,除應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款外,《企業(yè)會計制度》對應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款,分別在這兩個科目的使用說明中對此進行了具體明確,如應(yīng)收票據(jù),《企業(yè)會計制度》指出:“企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備,待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后,再按規(guī)定計提壞賬準備”。即使有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時,也只能將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后,再計提相應(yīng)的壞賬準備。再加,預(yù)付賬款,《企業(yè)會計制度》是這樣明確的:“企業(yè)的預(yù)付賬款,如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因,已無望再收到所購貨物的,應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額全部轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款……。除轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目的預(yù)付賬款外,其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準備”。因此,在實際工作中,不能片面地理解上述《企業(yè)會計制度》第五十三條規(guī)定。

    二、計提壞賬準備的比例不能隨意化

    這方面,有三種情形應(yīng)引起注意。第一種情形,有四種情況是不能全額計提壞賬準備的:

    ①當年發(fā)生的應(yīng)收款項;

    ②計劃對應(yīng)收款項進行重組;

    ③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項;

    ④其他已逾期,但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

  第二種情形是,可以全額計提壞賬準備的,在實際工作中不能因影響利潤,就不全額提取。《企業(yè)會計制度》列舉了三種情況可以全額提取。即:

    ①債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足;

    ②因發(fā)生嚴重自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn),而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)的;

    ③逾期三年以上,尚未收回的應(yīng)收款項。需要說明的是,《企業(yè)會計制度》所列舉的上述情況,只是對我們會計人員所作出的操作指南,而不是硬性規(guī)定;只是一般而言的,并不表明在某些特殊情況下也適用。例如,雖然債務(wù)單位破產(chǎn),但并不表明所有的單位都是應(yīng)收款項全部不能收回;又如,對于國家政策性補助的應(yīng)收款項,通常就不應(yīng)當計提壞賬準備。第三種情形是,期末提取當期應(yīng)提取的壞賬準備金額時,不是按當期應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備的金額提取。為此《企業(yè)會計制度》在壞賬準備科目的使用說明中,專門明確了一個計算公式,即:當期應(yīng)提取的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額-本科目的貸方余額。因此,凡當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備的金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額時,應(yīng)按其差額提取壞賬準備;如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額時,不僅不要提取壞賬準備,而且還要按其差額沖減已計提的壞賬準備;當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額為零時,則應(yīng)將“壞賬準備”的貸方余額全部沖回。

    三、計提壞賬準備前所進行的會計估計方法不能簡單化

    眾所周知,計提壞賬準備前,會計人員應(yīng)對當期應(yīng)收款項的可收回性進行會計估計。如果進行的會計估計方法過于簡單,其確定的應(yīng)收款項可收回性必然與實際情況誤差較大,那計提的壞賬準備就不準確,從而所反映的資產(chǎn)質(zhì)量也就不準確。事實上,有許多會計人員所進行的會計估計就是怕麻煩,其方法過于簡單化,有的只考慮債務(wù)單位的財務(wù)狀況,而忽略考慮債務(wù)單位的現(xiàn)金流量情況;有的只考慮債務(wù)單位的資信狀況,而忽略考慮債務(wù)單位的財務(wù)狀況、人事變化狀況等;有的只考慮債務(wù)單位的現(xiàn)在,而忽略考慮債務(wù)單位的過去。所以,我們應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》的要求,在估計應(yīng)收款項的可收回性時,應(yīng)進行綜合、全面的考慮。一般講須考慮以下方面的因素:

    ①函證情況,每次函證發(fā)出后,對方是否及時、準確地回函;

    ②歷史上應(yīng)收款項回收的情況,包括回收時間和歸還應(yīng)收賬款是否呈現(xiàn)周期性;

    ③債務(wù)單位歷史上是否存在無法支付的情況;

    ④某一債務(wù)單位近期內(nèi)是否有不良記錄;

    ⑤債務(wù)單位目前發(fā)生的財務(wù)困難與過去已發(fā)生的財務(wù)狀況是否存在類似的情形;

    ⑥債務(wù)單位的債務(wù)狀況有否好轉(zhuǎn)的可能性,包括債務(wù)單位的產(chǎn)品開發(fā),現(xiàn)產(chǎn)品的銷售、回款,市場需求以及資產(chǎn)質(zhì)量狀況,有否呈現(xiàn)出好轉(zhuǎn)態(tài)勢等;

    ⑦債務(wù)單位所處的經(jīng)濟、政治和法制環(huán)境;

    ⑧債務(wù)單位的內(nèi)部控制、財務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)管理等情況,以及其他有利于判斷可收回性的情況。

    四、計提壞賬準備后,在會計報表附注中披露的情況不能片面化

    計提壞賬準備是企業(yè)的重要會計事項之一,按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,必須在會計報表附注中予以披露?蓮膶嶋H執(zhí)行情況看,不少企業(yè)會計人員在會計報表附注中,僅僅披露的內(nèi)容是,本期提取的壞賬準備總額是多少、計提比例是多少,以及計提壞賬準備的方法是按余額百分比法提取,還是按賬齡分析法提取等等,這些披露的情況是不完整的,存在片面化的傾向。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的要求,除在會計報表附注中披露本期壞賬準備的計提方法、計提比例以及壞賬的確認標準外,還應(yīng)重點說明以下事項:

    ①本年度全額計提壞賬準備,或計提壞賬準備的比例較大的(一般計提比例超過40%以上的,下同),應(yīng)單獨說明計提的比例及其理由。如全額計提壞賬準備的有哪幾項,其理由是什么,涉及哪些債務(wù)單位。這些債務(wù)單位中,涉及單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債的各有幾個單位;涉及逾期三年以上、尚未收回應(yīng)收款項的有哪幾個單位,金額是多少,等等。

    ②以前年度已全額計提壞賬準備,或計提比例較大的,但在本年度又全額或部分收回的,或通過重組等其他方式收回的,應(yīng)說明其原因、原估計計提比例的理由,以及原估計計提比例的合理性。

    ③對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提壞賬準備,或計提壞賬準備比例較低(一般為5%或低于5%)的理由。

    ④本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由,其中,實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項,也應(yīng)單獨披露。

    ⑤其他涉及計提壞賬準備的事項,如企業(yè)在本期末將已改變性質(zhì)的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計提壞賬準備的情況,也應(yīng)在會計報表附注中予以說明。
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