淺談現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性

　　按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和《公司法》的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、各種附表附注說明�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是建立在四個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)上進(jìn)行的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系已不能滿足報(bào)表使用者的要求，其局限性主要體現(xiàn)在以下七個(gè)方面：
  
　　一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表沒有充分披露人力資源價(jià)值
    
　　與其他生產(chǎn)要素相比，人的勞動(dòng)是一種在生產(chǎn)經(jīng)營過程中唯一具有能動(dòng)性的生產(chǎn)要素，是企業(yè)不可缺少的財(cái)富，通過對(duì)人力資源有效的開發(fā)、利用，可以增加企業(yè)的發(fā)展?jié)摿�，增加企業(yè)的產(chǎn)出。但是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中又揭示了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和價(jià)值信息，沒有充分披露人力資源情況。這樣不利于對(duì)人力資源情況的廠解、掌握、保值和增值。無法及時(shí)滿足有關(guān)各方了解企業(yè)人力資源狀況的要求，從而不利于人力資源的利用、保值和更替。
    
　　二、無法解釋企業(yè)股票市值和報(bào)表價(jià)值間的重大差異
    
　　目前在上市公司中普遍存在著企業(yè)報(bào)表所反映的企業(yè)價(jià)值與股市市值不一致現(xiàn)象。如有些企業(yè)的盈利狀況及資產(chǎn)狀況均較好，但其股票市值卻處于下跌的狀態(tài)，而相反有些效益較差的公司其股票市值卻較高，股票市值與報(bào)表價(jià)值存在較大差異，對(duì)于這一現(xiàn)象現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表無法解釋。
    
　　三、客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致編制現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的四個(gè)基本假設(shè)已松動(dòng)，進(jìn)而導(dǎo)致依據(jù)四個(gè)基本假設(shè)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不能提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，無法滿足報(bào)表使用者的要求 
   
　　1．物價(jià)變動(dòng)對(duì)貨幣不變假設(shè)的沖擊。
    
　　在物價(jià)發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)期，以歷史成本為依據(jù)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)難以為報(bào)表使用者提供有用的信息。我們可以從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面對(duì)此進(jìn)行分析。
    
　　理論方向的分析。歷史成本會(huì)計(jì)的基本前提即為貨幣計(jì)價(jià)及市值不變假設(shè)。但是在物價(jià)劇烈變動(dòng)的時(shí)期，市值不變的前提已經(jīng)不存在，若再按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的歷史成本為依據(jù)提供會(huì)計(jì)信息，就失去了原有科學(xué)性。進(jìn)一步看，若企業(yè)在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期，尤其是惡性通貨膨脹時(shí)期仍按歷史成本作為賬務(wù)處理的依據(jù)，按歷史成本原則計(jì)量期末資產(chǎn)以及本期取得的凈收益，所提供的會(huì)計(jì)信息就難以被物價(jià)處于變動(dòng)狀態(tài)的市場(chǎng)、經(jīng)營環(huán)境所接受，會(huì)計(jì)信息的使用者也就無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量，無法利用這種會(huì)計(jì)信息作出預(yù)測(cè)和決策。
    
　　實(shí)踐方面的分析。在物價(jià)顯著變動(dòng)時(shí)期，按歷史成本記錄的各項(xiàng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期末必然又會(huì)與其變動(dòng)后的價(jià)格有所區(qū)別。比如，按歷史成本記錄的期初購入存貨以及上一會(huì)計(jì)期末記錄的資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)期末時(shí)有較大的差異。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)以什么為計(jì)價(jià)依據(jù)對(duì)外報(bào)告其資產(chǎn)、負(fù)債等價(jià)值數(shù)據(jù)，以什么為依據(jù)確定因物價(jià)變動(dòng)對(duì)凈收益的影響，從而正確確認(rèn)本期的實(shí)際收益，已成了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中必須嚴(yán)肅對(duì)待、正確處理的問題。
    
　　2．多方位、多層次會(huì)計(jì)主體的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊。
    
　　會(huì)計(jì)主體假設(shè)主要是設(shè)定會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象，即限定會(huì)計(jì)核算的空間范圍。但是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和由此出現(xiàn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已向這項(xiàng)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。比如，已構(gòu)成母子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會(huì)計(jì)為之服務(wù)的主體已具有了雙重性，會(huì)計(jì)核算的空間范圍已處于一種模糊狀態(tài)。如果企業(yè)集團(tuán)的母公司本身也是一個(gè)大企業(yè)，下設(shè)若干個(gè)表現(xiàn)為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的分支機(jī)構(gòu)、若干個(gè)負(fù)責(zé)不同地區(qū)及不同行業(yè)的事業(yè)部和若干子公司時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的空間范圍就更加難以掌握。還有，近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會(huì)計(jì)核算（如西方基金單位會(huì)計(jì)和非營利會(huì)計(jì)）很難用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體理論給予清楚的說明。在此情況下，只是一般地說會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人不是同一概念，會(huì)計(jì)主體會(huì)隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。
    
　　3．實(shí)踐中企業(yè)破產(chǎn)、清算、重組對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊。
    
　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)進(jìn)行解體清算的前提條件，企業(yè)要在此基礎(chǔ)上組織會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。但是企業(yè)在未來時(shí)期內(nèi)能否持續(xù)經(jīng)營取決于很多因素，也就是說，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的很多不確定性因素可能隨時(shí)導(dǎo)致企業(yè)解散、重組或者破產(chǎn)。顯而易見，企業(yè)因各種原因而形成的解體、清算、重組、破產(chǎn)都是對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定。
    
　　4．一些特殊的跨期攤配事項(xiàng)和損益確認(rèn)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的沖擊。
    
　　無論從哪個(gè)角度看，會(huì)計(jì)分期都是非常重要的，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。但是，隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而出現(xiàn)改新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也波及到了這一假設(shè)，從而形成了依賴這一假設(shè)不能解決的一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)。例如由于企業(yè)有一些特殊的跨期攤配事壩，由此而形成了所得稅費(fèi)用的跨期攤配；由于只以會(huì)計(jì)年度為對(duì)外報(bào)告的期間而提供的會(huì)計(jì)信息不能滿足報(bào)表使月者的需要，由此而有了中期會(huì)計(jì)報(bào)告事項(xiàng)和以企業(yè)清算期為特殊報(bào)告期的特有報(bào)告事項(xiàng)；另外，期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的出現(xiàn)與發(fā)展，已使現(xiàn)行的定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度難以及時(shí)提供有效的信息。
    
　　四、使用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算時(shí)存在估計(jì)與判斷現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)
    
　　如對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，對(duì)固定資產(chǎn)使用年限、殘值、年折舊率的確定等都采用估計(jì)的方法，這樣計(jì)算出來的數(shù)字容易受人為主觀因素影響，與實(shí)際存在偏差，有可能不準(zhǔn)確并導(dǎo)致現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的資產(chǎn)價(jià)值及損益實(shí)現(xiàn)情況失真。

　　五、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字與指標(biāo)的確立過程有局限性    

　　報(bào)表上所列項(xiàng)目是經(jīng)一系列選擇確定的，大多是概括指標(biāo)，數(shù)字指標(biāo)也反映綜合性問題，難以詳細(xì)表達(dá)具體問題。編制報(bào)表的目的是滿足各方面需要，因此很難滿足某一方面特殊性要求。
    
　　六、目前，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息均為歷史性信息，存在三點(diǎn)不足
    
　　一是只能反映企業(yè)過去的業(yè)務(wù)發(fā)生情況，不能反映企業(yè)目前的實(shí)際狀況，不利于對(duì)企業(yè)現(xiàn)在正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制；二是由于近兩年經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，物價(jià)變動(dòng)較大，這樣歷史信息與現(xiàn)狀差距較大，歷史性信息與現(xiàn)在的實(shí)際。情況可能不相符，所以依據(jù)歷史信息所得出的結(jié)論可能是不準(zhǔn)確的；三是歷史信息只是事后核算，對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的違規(guī)行為無法給予及時(shí)的反映和制止。
    
　　七、會(huì)計(jì)報(bào)表是數(shù)量化信息，對(duì)企業(yè)的非數(shù)字化信息如企業(yè)的管理狀況、人員結(jié)構(gòu)、技術(shù)先進(jìn)性等無法反映
    
　　綜上所述，進(jìn)一步改進(jìn)、完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系已迫在眉睫，首先要對(duì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的四個(gè)基本假定進(jìn)行修改，提出新的依據(jù)，以適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要；其次會(huì)計(jì)核算由事后核算要向事中、事前核算轉(zhuǎn)移，以滿足加強(qiáng)日常管理，提高決策準(zhǔn)確性、及時(shí)性的需要；再次要完善會(huì)計(jì)核算方法，建立一套能夠與股市變化相適應(yīng)的核算方法；最后要豐富會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)體系及會(huì)計(jì)報(bào)表說明內(nèi)容，以充分提示企業(yè)的人力資源、所處的客觀環(huán)境及管理狀況，滿足各方面的需要。