一、新《會計法》明確區(qū)分了會計人員與企業(yè)領導的職責,免除了會計人員“雙重身份”的尷尬
新《會計法》明確了會計的定位,將產(chǎn)生虛假會計信息的主要責任歸結于單位負責人。在新《會計法》第一章第四條中規(guī)定:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責!钡谒恼碌诙邨l規(guī)定:“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項!钡诙碌诙粭l規(guī)定:“財務會計報告應當由單位負責入和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章……,單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整!毙隆稌嫹ā穼嬋藛T與企業(yè)領導職責的明確劃分,符合國際會計準則的要求。
國際會計準則委員會認為:“編制和提供財務報表和恰當?shù)靥峁┵Y料,都是企業(yè)管理部門的責任”,“企業(yè)管理當局對于編制和提供企業(yè)財務報表負有首要責任!髽I(yè)管理當局有能力確定那些額外資料的形式和內(nèi)容,以便滿足自己的需要。”新《會計法》對會計人員與企業(yè)領導職責的明確劃分,與我國的《企業(yè)法》一脈相承。我國《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》規(guī)定,企業(yè)實行廠長(經(jīng)理)負責制。廠長(經(jīng)理)對企業(yè)的物質(zhì)文明和精神文明建設負有全面責任。對外是企業(yè)的法定代表人,依法代表企業(yè)行使權力,表達企業(yè)的意志;對內(nèi)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)的中心,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及其他非生產(chǎn)經(jīng)營性活動(當然包括會計活動)都由企業(yè)廠長(經(jīng)理)負責。從《企業(yè)法》對權力責任的界定看,企業(yè)的廠長(經(jīng)理)享有十四項生產(chǎn)經(jīng)營自主權,其中就包括了人事管理權和內(nèi)部機構設置權,這兩項權力同樣適用于作為中層管理人員的會計人員和作為內(nèi)部管理機構的會計機構。再次,新《會計法》對會計人員與企業(yè)領導職責的明確劃分,是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結果,社會主義市場經(jīng)濟下,只有企業(yè)的廠長(經(jīng)理)才有權利、有責任表達企業(yè)的意志,而企業(yè)財務報告是企業(yè)向現(xiàn)有的或潛在的外部利害關系人提供的,表達了企業(yè)對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的計量和記錄,其真實性、完整性也只有廠長(經(jīng)理)才有權負責。在市場經(jīng)濟條件下,“財務報表還反映企業(yè)管理當局對交托給它的資源的保管工作或核算工作的成果。”正如企業(yè)不能將向社會提供不合格產(chǎn)品的責任歸咎于生產(chǎn)工人或車間領導一樣,企業(yè)領導人應對向社會提供合格的會計信息負責。否則,就是權力與責任的不對稱。
二、新《會計法》理順了會計監(jiān)督與內(nèi)部控制的關系,使會計人員依法行使職權有了切實的法律保障
新《會計法》的一個顯著變化,是將以前一直被人們認為并在舊《會計法》中得以肯定的“會計監(jiān)督”的主要內(nèi)容,重新納入“會計核算”一章之中,作為會計核算審核經(jīng)濟業(yè)務的規(guī)范要求。而在“會計監(jiān)督”一章中主要強調(diào)了兩點:一是單位內(nèi)部會計控制制度的建立;二是外部會計監(jiān)管,包括注冊會計師審計制度和政府有關部門對企業(yè)會計工作的監(jiān)督。這一變化,實際上是對會計監(jiān)督職能及其實現(xiàn)方式的進一步規(guī)范。
將原來的“監(jiān)督”定位于“控制”,即除進行會計核算外,“各單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度!薄皶嫏C構內(nèi)部應當建立稽核制度!毙隆稌嫹ā穼嫳O(jiān)督的這一定位,較之以前會計監(jiān)督理論,無疑是一大突破。既體現(xiàn)了我國會計發(fā)展的內(nèi)在要求,也反映了我國經(jīng)濟管理的現(xiàn)實需要,從而使現(xiàn)實中的會計監(jiān)督有了可行的實施方式,即在會計監(jiān)督問題上,會計人員只需專注于對單位經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制。新《會計法》第二十七條對不相容職務的人員分工、決策及執(zhí)行的監(jiān)督、財產(chǎn)清查和內(nèi)部審計提出了四點要求,這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求,構成了內(nèi)部控制的本質(zhì),是會計工作的題中之義,從而避免了會計人員對一些力不能及的事情的“監(jiān)督”責任。
三、新《會計法》合理劃分財政部門與其他監(jiān)督、檢查部門的職權,有利于構建科學高效的會計監(jiān)管體系
新《會計法》對財政、稅務、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門實施會計監(jiān)督檢查的權利義務做了明確規(guī)定:財政部門的會計監(jiān)督,不僅包括會計資料,還包括會計人員的從業(yè)資格。其他監(jiān)督檢查部門的會計監(jiān)督則不包括后者。財政部門對各單位會計資料的真實性、完整性進行監(jiān)督檢查是面向各個單位的,是一種普遍性的監(jiān)督。此外,法律還賦予國務院財政部對會計工作的主管權,賦予各級財政部門對會計工作的監(jiān)督權和行政處罰權。其他有關部門主要是按照法律、行政法規(guī)的授權和部門的職責分工,從行業(yè)管理、履行職責的角度出發(fā),對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如審計部門依據(jù)《審計法》、稅收部門依據(jù)《稅收征收管理法》、人民銀行依據(jù)《商業(yè)銀行法》、證券監(jiān)管部門依據(jù)《證券法》等對有關單位的會計資料進行監(jiān)督檢查。這種監(jiān)督檢查并不是面對所有單位的,必須依照法定范圍實施,不能超過規(guī)定的范圍和權限。
新《會計法》第三十三條第二款還非常有針對性地提出:“監(jiān)督檢查部門對有關單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后,應當出具檢查結論!奔幢O(jiān)督檢查部門實施會計監(jiān)督后,不能一走了之,而要出具書面材料,要拿出具體的意見和結論,并要為此負責:“有關監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的,其他監(jiān)督檢查部門應當加以利用,避免重復查賬!边@一規(guī)定既可以協(xié)調(diào)監(jiān)督檢查部門之間的工作關系,減少部門之間的相互推諉、扯皮,促使監(jiān)督檢查部門認真履行職責,又可以大大減輕受檢單位的負擔。
新《會計法》對財會職業(yè)的影響
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