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新《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)會(huì)職業(yè)的影響

2002-11-15 9:16 財(cái)稅與會(huì)計(jì)·王萍 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  一、新《會(huì)計(jì)法》明確區(qū)分了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé),免除了會(huì)計(jì)人員“雙重身份”的尷尬

  新《會(huì)計(jì)法》明確了會(huì)計(jì)的定位,將產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任歸結(jié)于單位負(fù)責(zé)人。在新《會(huì)計(jì)法》第一章第四條中規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)!钡谒恼碌诙邨l規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)!钡诙碌诙粭l規(guī)定:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)入和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章……,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)的明確劃分,符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

  國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為:“編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表和恰當(dāng)?shù)靥峁┵Y料,都是企業(yè)管理部門的責(zé)任”,“企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)于編制和提供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有首要責(zé)任!髽I(yè)管理當(dāng)局有能力確定那些額外資料的形式和內(nèi)容,以便滿足自己的需要。”新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)的明確劃分,與我國(guó)的《企業(yè)法》一脈相承。我國(guó)《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》規(guī)定,企業(yè)實(shí)行廠長(zhǎng)(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制。廠長(zhǎng)(經(jīng)理)對(duì)企業(yè)的物質(zhì)文明和精神文明建設(shè)負(fù)有全面責(zé)任。對(duì)外是企業(yè)的法定代表人,依法代表企業(yè)行使權(quán)力,表達(dá)企業(yè)的意志;對(duì)內(nèi)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的中心,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)(當(dāng)然包括會(huì)計(jì)活動(dòng))都由企業(yè)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)負(fù)責(zé)。從《企業(yè)法》對(duì)權(quán)力責(zé)任的界定看,企業(yè)的廠長(zhǎng)(經(jīng)理)享有十四項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán),其中就包括了人事管理權(quán)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán),這兩項(xiàng)權(quán)力同樣適用于作為中層管理人員的會(huì)計(jì)人員和作為內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。再次,新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)的明確劃分,是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,只有企業(yè)的廠長(zhǎng)(經(jīng)理)才有權(quán)利、有責(zé)任表達(dá)企業(yè)的意志,而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向現(xiàn)有的或潛在的外部利害關(guān)系人提供的,表達(dá)了企業(yè)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)量和記錄,其真實(shí)性、完整性也只有廠長(zhǎng)(經(jīng)理)才有權(quán)負(fù)責(zé)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,“財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交托給它的資源的保管工作或核算工作的成果。”正如企業(yè)不能將向社會(huì)提供不合格產(chǎn)品的責(zé)任歸咎于生產(chǎn)工人或車間領(lǐng)導(dǎo)一樣,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)對(duì)向社會(huì)提供合格的會(huì)計(jì)信息負(fù)責(zé)。否則,就是權(quán)力與責(zé)任的不對(duì)稱。

  二、新《會(huì)計(jì)法》理順了會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的關(guān)系,使會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)有了切實(shí)的法律保障

  新《會(huì)計(jì)法》的一個(gè)顯著變化,是將以前一直被人們認(rèn)為并在舊《會(huì)計(jì)法》中得以肯定的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的主要內(nèi)容,重新納入“會(huì)計(jì)核算”一章之中,作為會(huì)計(jì)核算審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范要求。而在“會(huì)計(jì)監(jiān)督”一章中主要強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn):一是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立;二是外部會(huì)計(jì)監(jiān)管,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度和政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。這一變化,實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能及其實(shí)現(xiàn)方式的進(jìn)一步規(guī)范。

  將原來(lái)的“監(jiān)督”定位于“控制”,即除進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外,“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度!薄皶(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。”新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的這一定位,較之以前會(huì)計(jì)監(jiān)督理論,無(wú)疑是一大突破。既體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,也反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)實(shí)需要,從而使現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督有了可行的實(shí)施方式,即在會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題上,會(huì)計(jì)人員只需專注于對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制。新《會(huì)計(jì)法》第二十七條對(duì)不相容職務(wù)的人員分工、決策及執(zhí)行的監(jiān)督、財(cái)產(chǎn)清查和內(nèi)部審計(jì)提出了四點(diǎn)要求,這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求,構(gòu)成了內(nèi)部控制的本質(zhì),是會(huì)計(jì)工作的題中之義,從而避免了會(huì)計(jì)人員對(duì)一些力不能及的事情的“監(jiān)督”責(zé)任。

  三、新《會(huì)計(jì)法》合理劃分財(cái)政部門與其他監(jiān)督、檢查部門的職權(quán),有利于構(gòu)建科學(xué)高效的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

  新《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的權(quán)利義務(wù)做了明確規(guī)定:財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督,不僅包括會(huì)計(jì)資料,還包括會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格。其他監(jiān)督檢查部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督則不包括后者。財(cái)政部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行監(jiān)督檢查是面向各個(gè)單位的,是一種普遍性的監(jiān)督。此外,法律還賦予國(guó)務(wù)院財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)工作的主管權(quán),賦予各級(jí)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。其他有關(guān)部門主要是按照法律、行政法規(guī)的授權(quán)和部門的職責(zé)分工,從行業(yè)管理、履行職責(zé)的角度出發(fā),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。如審計(jì)部門依據(jù)《審計(jì)法》、稅收部門依據(jù)《稅收征收管理法》、人民銀行依據(jù)《商業(yè)銀行法》、證券監(jiān)管部門依據(jù)《證券法》等對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。這種監(jiān)督檢查并不是面對(duì)所有單位的,必須依照法定范圍實(shí)施,不能超過(guò)規(guī)定的范圍和權(quán)限。

  新《會(huì)計(jì)法》第三十三條第二款還非常有針對(duì)性地提出:“監(jiān)督檢查部門對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后,應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論!奔幢O(jiān)督檢查部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督后,不能一走了之,而要出具書面材料,要拿出具體的意見和結(jié)論,并要為此負(fù)責(zé):“有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的,其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用,避免重復(fù)查賬!边@一規(guī)定既可以協(xié)調(diào)監(jiān)督檢查部門之間的工作關(guān)系,減少部門之間的相互推諉、扯皮,促使監(jiān)督檢查部門認(rèn)真履行職責(zé),又可以大大減輕受檢單位的負(fù)擔(dān)。