會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個或幾個不確定的未來事項時，才能加以確認的會計信息。
在我們現(xiàn)在的社會中，由于科學(xué)技術(shù)的不斷進步，經(jīng)濟的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會計領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來越復(fù)雜。但會計不確定性問題產(chǎn)生的原因可以歸納為兩個，一個是外因即由于會計系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會計信息的不確定性如企業(yè)的承諾，以及與銀行有關(guān)的資金借貸往來等信用，信用作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工具和交易保障，它是企業(yè)會計不確定性產(chǎn)生的一個重要原因；由于企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益，企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷，合同生效的長短等也都會引起企業(yè)資產(chǎn)因時間的關(guān)系而不斷的變化；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為了謀取超額的經(jīng)濟利益，就必然會存在著一定的風(fēng)險性，由于這種風(fēng)險性的存在，企業(yè)的會計信息中也就自然的存在著一種不確定性；另外，企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會，環(huán)境分不開的，那么會計信息就一定會受到稅率例率、物價變動指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響，而使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。另一個原因為內(nèi)因，即指由于會計系統(tǒng)內(nèi)部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性，如在會計人員的確認，計量、記錄和報告中，因自身業(yè)務(wù)水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制，而使企業(yè)的會計信息不斷的發(fā)生變化�？傊瑫嫷牟淮_定性所直接針對的就是會計信息的質(zhì)量，會計信息的質(zhì)量高低決定著會計不確定性的必然存在。
“不確定性這一普遍約束因素已經(jīng)成為穩(wěn)健主義這個傳統(tǒng)會計概念的依據(jù)，如一般所述，穩(wěn)健主義概念不是會計上的一種假設(shè)，也不是一種約束因素，但在運用上，它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關(guān)的數(shù)據(jù)的一種約束因素�！狈�(wěn)健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應(yīng)。會計是經(jīng)濟、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物，會計不確定性的存在，就意味著風(fēng)險的存在，存在著風(fēng)險人們就自然會采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風(fēng)險，保護自己。會計工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。例如，面對會計工作中的不確定性，財產(chǎn)托管人，審計人員和投資者出于減輕受托責(zé)任，減輕審計責(zé)任，以及避免或減輕投資風(fēng)險和進行正確合理的決策的不同目的，他們要求會計信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則。
綜上所述，會計不確定性的存在是會計工作中穩(wěn)健性原則存在的前提條件。
二、穩(wěn)健性原則的應(yīng)用及真應(yīng)注意的問題
（一）穩(wěn)健原則在會計工作中的具體應(yīng)用
穩(wěn)健性原則又稱謹慎原則，它可以理解為是對會計人員在某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在充分考慮了相關(guān)性原則，客觀性原則以及配比原則等其他會計原則的前提下，按會計不確定性程度大小“謹慎”的選用會計處理方法和程序的一種要求。
1992年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》及分行業(yè)會計制度和財務(wù)制度，對穩(wěn)健性原則在企業(yè)中的應(yīng)用作了一些規(guī)定，如允許計提壞帳準備，有些行業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊法計提折舊，存貨的計價可以采用后進先出法等等。但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善，以上的穩(wěn)健性原則已經(jīng)越來越不能適應(yīng)這一過程中的一些實際需要和現(xiàn)代發(fā)展與國際慣例接軌的要求，因此，在財政部1998年1月27日頒布的《股份有限公司會計制度》和經(jīng)過逐步修改過的具體會計準則中，對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用作了進一步的調(diào)整和規(guī)定，其具體應(yīng)用可歸納如下：
1.成本與市價孰低法�！豆煞萦邢薰緯嬛贫取芬�(guī)定，存貨和短期投資的期末計價可采用成本與市場孰低法，即可以提取存貨跌價準備和短期投資跌價準備，并將市價低于成本的金額確認為當(dāng)期損失。另外，企業(yè)應(yīng)對長期投資的帳面價值定期地逐項進行檢查，如果市場價格持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的帳面價值，應(yīng)將其差額先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分應(yīng)確認為當(dāng)期的投資損失。
2.加速折舊法的采用。對加速折舊法的采用1992年頒布的會計制度中對其使用范圍進行了嚴格的規(guī)定，而股份公司的會計制度中對加速折舊法的使用范圍沒有加以限定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式適當(dāng)?shù)倪x用折舊方法。
3.無形資產(chǎn)的攤銷。對無形資產(chǎn)的攤銷，在具體準則和《股份公司會計制度》中規(guī)定，按合同或法律規(guī)定的期限與經(jīng)營期孰短的年限攤銷，如果合同或法律沒有規(guī)定年限的按不超過10年的期限進行攤銷，而行業(yè)財會制度規(guī)定是不少于10年進行攤銷。對于開辦費的攤銷，行業(yè)財會制度規(guī)定按不少于5年的期限進行攤銷，而《股份有限公司會計制度》及具體準則中改為不超過5年的期限平均攤銷，如果開辦費不大的，也可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷，計人損益。
4.投資的會計處理方法�！镀髽I(yè)會計準則一投資》中規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，投資成本按所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定，公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值的差額，扣除未來應(yīng)交的所得稅后的金額，作為資本公積的準備項目，如果所取得的股權(quán)投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定。長期投資股權(quán)投資采用權(quán)益法時，投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)的所有者權(quán)益份額之間的股權(quán)投資差額，國家規(guī)定應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計人損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷，投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限進行攤銷。
以上對長期投資股權(quán)投資的增值和減值與長期投資股權(quán)投資差額的攤銷期限，之所以采取了兩種截然不同的處理方法，正是遵循了穩(wěn)健性原則。
5.收入（投資收益）的確認。行業(yè)會計制度中對收入的確認作了比較簡單、硬性和表面化的規(guī)定，如“商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供；已經(jīng)收到貨款或已經(jīng)取得收到貨款的有關(guān)單據(jù)”等等。而《企業(yè)會計準則一收入》對收入的確認標(biāo)準規(guī)定得比較原則，比較注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)。如在商品銷售的交易中，要求企業(yè)正確判斷是否企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了賣方；是否企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理的權(quán)利，也沒有對已售出的商品實施控制；是否與企業(yè)交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；是否相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。只有企業(yè)的銷售滿足了上述四個條件，才能確認收入，否則，任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款或即使已經(jīng)發(fā)出商品，也不能確認收入。又如，在企業(yè)提供的勞務(wù)收入的確認上，如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計，應(yīng)按勞務(wù)的完成程度確認收入；如果企業(yè)在資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果做出可靠的估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的共預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認收入，同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能全部得到補償?shù)膽?yīng)按能夠得到補償?shù)慕痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認為損失；如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，則不確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當(dāng)期費用�？梢姡镀髽I(yè)會計準則一收入》中規(guī)定的收入的確認原則更加穩(wěn)健、可靠。
投資準則規(guī)定，除收到已經(jīng)記人應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)在實際收到時沖減投資的帳面價值，而不得確認為當(dāng)期收益。
（二）穩(wěn)健性原則在實際運用中應(yīng)注意的問題
1.穩(wěn)健性原則的運用要正確處理與客觀性、配比性、可比性、相關(guān)性、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等其他會計原則的沖突。如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會計實務(wù)工作中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費用或收入、資產(chǎn)等。此外，穩(wěn)健性原則在維護出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式，促使企業(yè)采取“謹慎”的行為來達到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場。
由于上述原因，我們在經(jīng)濟活動中，就應(yīng)該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應(yīng)合理的確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序。在12條會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實際情況來具體合理的確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間，不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間，范圍和程度也應(yīng)有所不同，因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、范圍和程度，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況，防止沖突進一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者。再次，我們還要對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。最后，我們還要加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制。由于穩(wěn)健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。
2.穩(wěn)健原則的運用最關(guān)鍵的問題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握，過度運用或運用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點的發(fā)揮而擴大其缺點，使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準確的揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。
在現(xiàn)時會計紛繁復(fù)雜的環(huán)境下，會計不確定性程度逐步提高，穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對會計不確定性因素的謹慎小心的態(tài)度，就應(yīng)要求會計人員在進行會計政策方案的選擇時應(yīng)切時的尋找一個應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內(nèi)。我們在把握穩(wěn)健性原則的“度”時，應(yīng)將會計信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”“在很大程度上可確定”“可能性極小”以及介于兩者之間的三類。在充分考慮了相關(guān)性原則，客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會計不確定性的分類結(jié)合起來，即對于那些“在很大程度上可確定”“很可能發(fā)生”的費用或負債，應(yīng)加以確認，并反映在企業(yè)的會計報表中，對于“很可能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費用或債務(wù)，只要求在會計報表中加以反映和披露，而那些“可能性極小”的費用或債務(wù)，企業(yè)可以不在會計報表中的附注中加以說明和披露。至于對預(yù)計的收入和資產(chǎn)只有那些“在很大程度上可確定”的應(yīng)在企業(yè)的報表中加以披露和說明，而對于那些“可能性極小”的，應(yīng)從謹慎的角度出發(fā)，不必在會計報表中及其附注中加以說明和披露，不進行任何處理。但最重要的是，在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時，必須認真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行，否則仍會犯“度”運用不當(dāng)?shù)腻e誤。
‘為了保證我們既體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，又不致于損害會計信息的相關(guān)性和可靠性，國家在具體會計準則中做了如下規(guī)定：一是要研究和控制操作性較強的“適應(yīng)運用”的具體標(biāo)準或規(guī)范；二是要建立和完善外部的約束機制；三是要研究和協(xié)調(diào)會計準則與財務(wù)制度、稅收法規(guī)之間的關(guān)系，調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核評價方法，以增強企業(yè)適度運用穩(wěn)健性原則的內(nèi)部動力和承受力；四是要遵循財務(wù)報告的充分披露原則。這樣才能更有效的合理運用穩(wěn)健性原則，使其為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益和社會效益。
3.穩(wěn)健性原則是建立在會計人員的職業(yè)判斷和一定環(huán)境之上的考慮到我國這些方面的現(xiàn)實情況，在貫徹落實穩(wěn)健性原則時，一方面要努力提高會計人員的專業(yè)水平和判斷能力，提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，優(yōu)化會計行為，一方面鑒于不同類型的企業(yè)在外部信息需求、企業(yè)管理水平、會計隊伍建設(shè)等方面的差異，會計制度先在上市公司實施，待條件成熟之后，再逐步推廣到所有企業(yè)，從而使穩(wěn)健性原則在企業(yè)中得到合理的應(yīng)用。
相關(guān)熱詞： 穩(wěn)健性原則
