不同成本概念的比較

　　一、關(guān)于制造成本 

　　制造成本也稱生產(chǎn)成本，是特定的生產(chǎn)主體在一定時期內(nèi)生產(chǎn)一定質(zhì)量、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的全部耗費，它是相對于完全成本而言的。會計準(zhǔn)則實施以前，我們計算產(chǎn)品成本采用的是完全成本法，產(chǎn)品成本項目包括材料費、人工費、車間經(jīng)費和企業(yè)管理費。準(zhǔn)則實施后，計算產(chǎn)品成本采用的方法是制造成本法，產(chǎn)品成本項目包括直接材料、直接人工、制造費用三項，與產(chǎn)品的制造過程無緊密聯(lián)系的企業(yè)管理費，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，不再計入產(chǎn)品成本，將他們作為期間費用直接在損益表中作為減項處理。與產(chǎn)品的制造過程無關(guān)的成本稱之為非制造成本，除了包括前述的三項期間費用外，還有采購成本、工程成本、資金成本等。 

　　制造成本項目(直接材料、直接人工、制造費用)的設(shè)置以成本在產(chǎn)品形成過程中的作用和地位為依據(jù)，這與直接費用和間接費用的概念沒有一點關(guān)系。例如，直接材料是指在生產(chǎn)中被耗用的構(gòu)成產(chǎn)品實體或雖不構(gòu)成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品功能形成的原材料，并不是僅指能夠直接計入某產(chǎn)品成本明細賬的材料費用。能夠構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料費用，也不一定都要計入直接材料項目，這是根據(jù)材料消耗在產(chǎn)品形成過程中的重要性來確定的。例如，某生產(chǎn)汽車的工廠，其成本核算對象是各種型號的汽車，不論是直接計入還是分配計入的鋼材耗用，都屬于直接材料，而價值不大的螺釘、螺冒等零碎材料、配件，即使能夠直接計入，也僅作為制造費用處理，而不計入直接材料項目。 

　　二、關(guān)于變動成本 

　　根據(jù)成本的習(xí)性，我們把制造成本分為變動成本和固定成本，在一定的產(chǎn)量限度內(nèi)，成本總額隨著產(chǎn)量的增減同比例增減，而單位成本保持不變的成本，稱為變動成本；成本總額相對穩(wěn)定，不隨產(chǎn)量的變化而變化的成本，稱為固定成本。變動成本包括制造成本法下的直接材料、變動的制造費用。直接人工是否屬于變動成本應(yīng)進行具體分析。計件工資制度下，直接人工肯定都是變動成本，計時工資制度下，直接人工不隨產(chǎn)量的變化而變化，因而不是變動成本。 

　　在制造成本的基礎(chǔ)上進一步把固定成本分離出來，作為期間費用處理，不僅能夠簡化成本核算工作，便于人們進行量本利分析，更有利于人們把注意力集中在發(fā)展科學(xué)技術(shù)、節(jié)約能源耗費上來。但是，這種計算成本的方法同所得稅的規(guī)定是相抵觸的。為了把制造成本法與變動成本法有機地結(jié)合起來，在實際工作中可以： 

　　1.產(chǎn)品成本明細賬中只核算變動成本； 

　　2.設(shè)置固定費用明細賬，用于歸集日常發(fā)生的固定成本； 

　　3.按照產(chǎn)銷率將固定成本分為應(yīng)由當(dāng)期銷售成本負擔(dān)的固定成本和應(yīng)由存貨負擔(dān)的固定成本； 

　　4.應(yīng)由當(dāng)期銷售成本負擔(dān)的固定成本，在當(dāng)期損益表中作減項處理；應(yīng)由存貨負擔(dān)的固定成本，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分為應(yīng)由產(chǎn)成品負擔(dān)的固定成本和應(yīng)由在產(chǎn)品負擔(dān)的固定成本，分別列入資產(chǎn)負債表的商品存貨和生產(chǎn)存貨項目。 

　　三、關(guān)于可控成本 

　　從成本控制的角度來看，成本有可控成本和不可控成本之分，這是管理會計中責(zé)任會計理論的一個成本概念�？煽爻杀臼侵溉藗兛梢酝ㄟ^一定的方法、手段，使其按人們所希望的狀態(tài)發(fā)展的成本。可控成本可以從以下三個方面來理解： 

　　1.同時符合以下三個條件的成本，屬于可控成本：成本責(zé)任中心知道將要發(fā)生哪些成本，能夠?qū)�將要發(fā)生的成本進行計量，有權(quán)力、有能力對將要發(fā)生的成本的數(shù)量進行控制和調(diào)節(jié)。 

　　凡不能同時符合上述三個條件的成本，屬于不可控成本。 

　　2.可控成本和不可控成本的區(qū)分是相對的 

　　(1)可控成本和不可控成本的區(qū)分與成本責(zé)任中心所處的管理層次的高低、管理權(quán)限的大小及控制的范圍的大小有關(guān)。例如，從整個企業(yè)的角度來看，所有的成本都是可控成本，但對于企業(yè)內(nèi)部的分廠、車間、班組來說，則各有其專屬的可控成本；勞動用工統(tǒng)一集中管理的企業(yè)，人工費用對于企業(yè)所屬的內(nèi)部單位來講，是不可控成本；而有勞動用工權(quán)的分廠、車間，人工費用是可控成本；較低層次的成本責(zé)任中心的可控成本一定是較高層次責(zé)任中心的可控成本，而較高層次的成本責(zé)任中心的可控成本卻不一定是較低層次責(zé)任中心的可控成本。 

　　(2)可控成本與不可控成本的區(qū)分同成本發(fā)生的空間有關(guān)。有些成本，即使是處于同一層次的成本責(zé)任中心，對有些中心是可控的，對有些中心則是不可控的。例如，材料采購成本的高低對于負責(zé)采購工作的供應(yīng)部門來說是可控的，而耗用材料的生產(chǎn)車間卻無法控制材料價格的高低，他們只對材料單耗負責(zé)。 

　　3.區(qū)分成本的可控與不可控，目的是為了區(qū)分成本責(zé)任。成本責(zé)任中心只對自己可以控制的成本負責(zé)，不可控成本不應(yīng)成為業(yè)績考核的內(nèi)容。 

　　四、關(guān)于目標(biāo)成本 

　　目標(biāo)成本是企業(yè)所確定的產(chǎn)品成本所要達到的理想水平，實際工作中通常稱為計劃成本。 

　　在產(chǎn)品短缺的計劃經(jīng)濟時代，以產(chǎn)定銷，幾乎所有生產(chǎn)出來的產(chǎn)品都能順利實現(xiàn)其價值，產(chǎn)品的實際成本加上企業(yè)利潤成為調(diào)撥價格的確定依據(jù)。在產(chǎn)品相對豐富的市場經(jīng)濟年代，以銷定產(chǎn)，市場價格由供求規(guī)律和競爭規(guī)律所確定，只有不斷降低產(chǎn)品成本，才能保持競爭能力；企業(yè)的目標(biāo)利潤能否實現(xiàn)，幾乎完全取決于目標(biāo)成本能否完成。 

　　對目標(biāo)成本的理解應(yīng)注意以下幾點： 

　　1.目標(biāo)成本=市場價格－目標(biāo)利潤 

　　2.目標(biāo)成本應(yīng)有先進、積極意義，要比實際成本水平低，但經(jīng)過努力是可以達到的。目標(biāo)成本的確定，應(yīng)以歷史最好水平、同行業(yè)先進水平作為參照。 

　　3.目標(biāo)成本有層次性。有些企業(yè)制定有基本目標(biāo)和奮斗目標(biāo)；有些企業(yè)定有一檔目標(biāo)、二檔目標(biāo)、三檔目標(biāo)；有些企業(yè)根據(jù)市場走勢預(yù)測和價格預(yù)測，分別制定相應(yīng)的目標(biāo)成本。 

　　4.目標(biāo)成本需要分級管理，即要將企業(yè)的總體目標(biāo)成本分解落實到具體的管理層次，甚至個人，各負其責(zé)。 

　　5.目標(biāo)成本的分解必須注意成本的可控性，將不可控成本分解到?jīng)]有控制權(quán)力的管理層次不僅毫無意義，還會對日后的成本考核帶來麻煩。 

　　6.目標(biāo)成本必須與業(yè)績考核緊密結(jié)合，才能顯現(xiàn)其應(yīng)有的作用。