時(shí)間性差異、永久性差異的概念
1.時(shí)間性差異，指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異的基本特征是，某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。時(shí)間性差異主要有以下幾種類(lèi)型：
（1）應(yīng)納稅時(shí)間性差異
①企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。例如，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用的權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在期末按照被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)以及投資持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益；但按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)需補(bǔ)交所得稅，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤(rùn)或于被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)才計(jì)入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。這里的應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異。
②企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法；但是會(huì)計(jì)采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期，從應(yīng)稅所得中扣減的折舊金額會(huì)大于計(jì)入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。
上述兩項(xiàng)差異，會(huì)使本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：所得稅「會(huì)計(jì)利潤(rùn)×所得稅率」
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅「應(yīng)稅所得×所得稅率」
遞延稅款「應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響」
（2）可抵減時(shí)間性差異
①企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可于產(chǎn)品銷(xiāo)售的當(dāng)期估計(jì)可能發(fā)生的保修費(fèi)用，并預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；但按照稅法規(guī)定當(dāng)期預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從應(yīng)稅所得中扣除，而應(yīng)于實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí)從應(yīng)稅所得中扣減，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。此外計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等也屬于這種情況。這里的可抵減時(shí)間性差異是指未來(lái)可以從應(yīng)稅所得中扣除的時(shí)間性差異。
②企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。如按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)某項(xiàng)銷(xiāo)售收入在不符合收入確認(rèn)原則時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，待以后符合收入確認(rèn)條件時(shí)再在以后期間確認(rèn)收入；但在某些情況下，按照稅法規(guī)定卻要求作為收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。
上述兩項(xiàng)差異，會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：所得稅「會(huì)計(jì)利潤(rùn)×所得稅率」
遞延稅款「可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響」
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅「應(yīng)稅所得×所得稅率」
2.永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類(lèi)型：
（1）不需要交納所得稅的永久性差異
①按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。如稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所產(chǎn)生的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得，不需要交納所得稅；但按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，國(guó)債產(chǎn)生的利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。
②按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。按照會(huì)計(jì)制度要求，某些費(fèi)用或損失不能計(jì)入利潤(rùn)表；但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)允許抵減。
上述兩項(xiàng)差異，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得；產(chǎn)生的永久性差異不需要交所得稅，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除永久性差異，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅所得；
（2）需要交納所得稅的永久性差異
①按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)有的項(xiàng)目不作為收益，但是在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅。例如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得；但企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤(rùn)，不計(jì)入當(dāng)期損益。
②按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)有的項(xiàng)目確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。如各種贊助費(fèi)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，減少當(dāng)期利潤(rùn)；但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。
上述兩項(xiàng)差異，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得。產(chǎn)生的永久性差異需要交納所得稅，永久性差異產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅所得。
在僅存在永久性差異的情況下，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。這種核算方法的特點(diǎn)是：
（1）在計(jì)算交納所得稅時(shí)均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。
（2）時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，即在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。
納稅影響會(huì)計(jì)法
納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。時(shí)間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額里。
納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法的主要區(qū)別是：應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，時(shí)間性差異的所得稅影響金額確認(rèn)為本期所稅費(fèi)用或抵減本期所得稅費(fèi)用；納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，并將確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額計(jì)入遞延稅款的借方或貸方，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。
納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法的共同點(diǎn)是：按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的永久性差異，均在產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。
在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。在所得稅稅率不變的情況下，無(wú)論是采用遞延法和債務(wù)法核算，其結(jié)果相同；但在所得稅稅率變動(dòng)的情況下，則兩種處理法的結(jié)果不完全相同。
1.遞延法
遞延法，特點(diǎn)在于：（1）采用遞延法核算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。采用遞延法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生的時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)，而不是用現(xiàn)行稅率計(jì)算的結(jié)果。因此在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，不需要對(duì)遞延稅款的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。（2）本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。
采用遞延法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：（1）本期應(yīng)交所得稅；（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。
按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：
公式一：本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額－本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額－本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借款金額－本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額
公式二：本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額＝本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅稅率
公式三：本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額＝本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅稅率
公式四：本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額＝本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異（即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異）×前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅稅率
公式五：本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額＝本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異（即前期去確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異）×前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅稅率
2.債務(wù)法
債務(wù)法，特點(diǎn)在于：（1）本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為未來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。采用債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用于的所得稅稅率計(jì)算。因此，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，遞延稅款的賬面余額需進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（2）在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，均應(yīng)用現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算確定。
采用債務(wù)法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：（1）本期應(yīng)交所得稅；（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；（3）由于稅率變更或開(kāi)征新稅，對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額和調(diào)整數(shù)。
按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：
公式一：本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債－本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)－本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＋本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延做的水負(fù)債－本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減遞延所得稅負(fù)債
公式二：本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債＝累計(jì)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或累計(jì)可抵減時(shí)間性差異×（現(xiàn)行所得稅稅率－前期確認(rèn)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或可抵減時(shí)間性差異時(shí)適用于的所得稅稅率）
遞延法和債務(wù)法舉例
「例題」GIS公司2000年12月6日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值36000元，凈殘值6000元。稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法，折舊年限5年；會(huì)計(jì)規(guī)定采用年限平均法，折舊年限4年。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)各年均為100000元，所得稅率為2001年40％，2002年為30％，2003年以后為25％。
要求：分別采用遞延法和債務(wù)法計(jì)算各年應(yīng)交稅金、遞延稅款發(fā)生金額和所得稅費(fèi)用。
1.采用遞延法時(shí)的核算：
2001年：（所得稅率40％）
（1）應(yīng)交所得稅：（100000－2500）×40％＝39000
（2）遞延稅款發(fā)生金額－2500×40％＝－1000（貸方）
（3）所得稅費(fèi)用：39000＋1000＝40000
（4）會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅40000
貸：應(yīng)交稅金39000
遞延稅款1000
2002年：（所得稅率30％）
（1）應(yīng)交所得稅：（100000－500）×30％＝29850
（2）遞延稅款發(fā)生金額：？500×30％＝－150（貸方）
（3）所得稅費(fèi)用：29850＋150＝30000
（4）會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅30000
貸：應(yīng)交稅金29850
遞延稅款150
2003年：（所得稅率25％，開(kāi)始轉(zhuǎn)回，用原稅率40％）
（1）應(yīng)交所得稅：（100000＋1500）×25％＝25375
（2）遞延稅款發(fā)生金額：＋1500×40％＝＋600（借方）
（3）所得稅費(fèi)用：25375－600＝24775
（4）會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅24775
遞延稅款600
貸：應(yīng)交稅金25375
2004年：（所得稅率25％，繼續(xù)回轉(zhuǎn)）見(jiàn)表二。
（1）應(yīng)交所得稅：（100000＋3500）×25％＝25875
（2）遞延稅款發(fā)生金額：
①繼續(xù)用40％的稅率回轉(zhuǎn)：＋（2500－1500）×40％＝＋400（借方）
②再用30％的稅率回轉(zhuǎn)：＋500×30％＝＋150（借方）
③其余用25％的稅率回轉(zhuǎn)：＋2000×25％＝＋500（借方）
④遞延稅款發(fā)生金額合計(jì)：＋3500×％＝1050（借方）
（3）所得稅費(fèi)用：25875－1050＝24825
（4）會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅24825
遞延稅款1050
貸：應(yīng)交稅金25875
2005年：（所得稅率25％）
（1）應(yīng)交所得稅：（100000－2000）×25％＝24500
（2）遞延稅款發(fā)生金額：－2000×25％＝－500（貸方）
（3）所得稅費(fèi)用：24500＋500＝25000
（4）會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅25000
貸：應(yīng)交稅金24500
遞延稅款500
2.采用債務(wù)法
2001年：（所得稅率40％）
（1）應(yīng)交所得稅：（100000－2500）×40％＝39000
（2）遞延稅款發(fā)生金額：－2500×40％＝－1000（貸方）
（3）所得稅費(fèi)用：39000＋1000＝40000
借：所得稅40000
貸：應(yīng)交稅金39000
遞延稅款1000
2002年：（所得稅率30％，稅率變動(dòng)需要對(duì)遞延稅款余額調(diào)整）見(jiàn)表四。
（1）應(yīng)交所得稅：（100000－500）×30％＝29850
（2）遞延稅款發(fā)生金額：
①對(duì)遞延稅款余額調(diào)整：－2500×（30％－40％）＝＋250（借方）
②本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響：-500×30％＝－150（貸方）
③合計(jì)遞延稅款發(fā)生金額：＋100（借方）
（3）所得稅費(fèi)用：29850－100＝29750
（4）會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅29750
遞延稅款100
貸：應(yīng)交稅金29850
2003年：（所得稅率25％，稅率變動(dòng)仍然需要對(duì)遞延稅款余額調(diào)整）見(jiàn)表五。
（1）應(yīng)交所得稅：（100000＋1500）×25％＝25375
（2）遞延稅款發(fā)生金額：
①對(duì)遞延稅款余額調(diào)整：－3000×（25％－30％）＝＋150（借方）
②本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響：＋1500×25％＝＋375（借方）
③合計(jì)遞延稅款發(fā)生金額：＋525（借方）
（3）所得稅費(fèi)用：25375－525＝24850
（4）會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅24850
遞延稅款525
貸：應(yīng)交稅金25375
2004年：（所得稅率25％）見(jiàn)表六。
（1）應(yīng)交所得稅：（100000＋3500）×25％＝25875
（2）遞延稅款發(fā)生金額：＋3500×25％＝＋875（借方）
（3）所得稅費(fèi)用：25875－875＝25000
（4）會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅25000
遞延稅款875
貸：應(yīng)交稅金25875
2005年：（所得稅率25％）見(jiàn)表七。
（1）應(yīng)交所得稅：（100000－2000）×25％＝24500
（2）遞延稅款發(fā)生金額：－2000×25％＝－500（貸方）
（3）所得稅費(fèi)用：24500＋500＝25000
借：所得稅25000
貸：應(yīng)交稅金24500
遞延稅款500
「例題」某企業(yè)2002年度有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的資料如下：
（1）本年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)90萬(wàn)元，所得稅稅率為33％。
（2）國(guó)債利息收入3萬(wàn)元；
（3）公司債券利息收入2.25萬(wàn)元；
（4）按權(quán)益法計(jì)算的應(yīng)享有被投資企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)的份額并計(jì)入投資收益為12.75萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)投資取得的投資收益，在被投資企業(yè)宣告分派股利時(shí)計(jì)入納稅所得，本年度被投資企業(yè)未宣告股利。被投資企業(yè)的所得稅稅率為15％。
（5）本年度按會(huì)計(jì)方法計(jì)算的折舊費(fèi)用為6萬(wàn)元，折舊費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)年損益；按稅法規(guī)定可在納稅所得前扣除的折舊費(fèi)用為3萬(wàn)元。
要求：
（1）采用應(yīng)付稅款法計(jì)算本年度應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）采用遞延法計(jì)算本年度應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算采用遞延法比應(yīng)付稅款法核算增加或減少的本年度凈利潤(rùn)。
［答案］
（1）采用應(yīng)付稅款法核算：
本期所得稅費(fèi)用與本期應(yīng)交所得稅相等。
本年應(yīng)交所得稅＝（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)90－國(guó)債利息收入3－權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益12. 75＋多提折舊費(fèi)用3）×33％＝25.4925（萬(wàn)元）
本年所得稅費(fèi)用＝25.4925（萬(wàn)元）
借：所得稅254925
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅254925
（2）采用遞延法核算
本年應(yīng)交所得稅＝（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)90－國(guó)債利息收入3－權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益12. 75＋多提折舊費(fèi)用3）×33％＝25.4925（萬(wàn)元）
遞延稅款發(fā)生額：
遞延稅款貸方發(fā)生額＝［12.75÷（1－15％）］×（33％－15％）＝2.7（萬(wàn)元）
遞延稅款借方發(fā)生額＝3×33％＝0.99（萬(wàn)元）
上述兩項(xiàng)時(shí)間性差異影響的遞延稅款本期貸方發(fā)生額為1.71（萬(wàn)元）
本年度所得稅費(fèi)用＝25.4925＋1.71＝27.2025（萬(wàn)元）
借：所得稅272025
貸：遞延稅款17100
應(yīng)交稅金——所得稅254925
（3）采用遞延法比采用應(yīng)付稅款法減少的本年度凈利潤(rùn)＝27.2025－25.4925＝1.71(萬(wàn)元）
「例題」華豐有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱華豐公司）所得稅采用遞延法核算，使用的所得稅稅率為33％。20×1年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，其中：
（1）采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為300萬(wàn)元（被投資單位使用的所得稅稅率為
33％，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未分配給投資者）。
（2）國(guó)債利息收入50萬(wàn)元。
（3）因違反合同支付違約金20萬(wàn)元。
（4）補(bǔ)貼收入300萬(wàn)元。
（5）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備300萬(wàn)元（其中可在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額為50萬(wàn)元）。
（6）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元。
假定計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的差異均屬于時(shí)間性差異，華豐公司在未來(lái)3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可遞減時(shí)間性差異。
要求：（1）計(jì)算華豐公司20×1年度的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅款金額（注明借方或
貸方發(fā)生額）、所得稅費(fèi)用。
（2）編制有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算華豐公司20×1年度的凈利潤(rùn)。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（2001年）
［答案］
（1）計(jì)算華豐公司20×1年度應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用及遞延稅款
應(yīng)交所得稅＝［利潤(rùn)總額2000－采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益300－國(guó)債利息收入
50＋計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（300－50）＋計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200］×33％＝693（萬(wàn)元）
遞延稅款借方發(fā)生額＝［（300－50）＋200］×33％＝148.5（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用＝693－148.5＝544.5（萬(wàn)元）
（2）編制有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅544.5遞延稅款148.5
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅693
（3）計(jì)算華豐公司20×1年的凈利潤(rùn)
華豐公司20×1年度凈利潤(rùn)＝2000－544.5＝1455.5（萬(wàn)元）
「例題」某企業(yè)采用債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，2002年前適用的所得稅率為33％，從2002年1月1日起適用的所得稅率調(diào)整為30％。該企業(yè)2002年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為450萬(wàn)元。
（1）2002年初遞延稅款賬面余額（貸方）49.5萬(wàn)元，
（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異2萬(wàn)元，
（3）本年發(fā)生的可遞減時(shí)間性差異4萬(wàn)元，
（4）本年轉(zhuǎn)回的可遞減時(shí)間性差異1萬(wàn)元，
（5）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異0.5萬(wàn)元，
（6）本年支付非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)7.5萬(wàn)元，
（7）支付稅收罰款1.5萬(wàn)元，
（8）國(guó)債利息收入3萬(wàn)元，
（9）企業(yè)債券利息收入5萬(wàn)元。
［答案］
（1）2002年應(yīng)交所得稅＝（利潤(rùn)總額450萬(wàn)元－本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異2萬(wàn)元－本年轉(zhuǎn)回的可遞減時(shí)間性差異1萬(wàn)元＋本年發(fā)生的可遞減時(shí)間性差異4萬(wàn)元＋本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異0.5萬(wàn)元＋本年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)7.5萬(wàn)元＋支付稅收罰款1.5萬(wàn)元－國(guó)債利息收入3萬(wàn)元）×30％＝137.25萬(wàn)元
（2）遞延稅款發(fā)生額：
①由于所得稅率變更而調(diào)整遞延稅款金額＝－49.5÷33％×（30％－33％）＝4.5(萬(wàn)元）（借方）
②本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響＝－2×30％＝－0.6（萬(wàn)元）（貸方）
③本年發(fā)生的可遞減時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響＝＋4×30％＝1.2（萬(wàn)元）（借方）
④本年轉(zhuǎn)回的可遞減時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響＝－1×30％＝－0.3（萬(wàn)元）（貸方）
⑤本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響＝＋0.5×30％＝0.15（萬(wàn)元）（借方）
⑥遞延稅款發(fā)生額合計(jì)：4.5－0.6＋1.2－0.3＋0.15＝4.95（萬(wàn)元）（借方）
（3）2002年所得稅費(fèi)用＝137.25－4.95＝132.3（萬(wàn)元）
（4）會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅132.3
遞延稅款4.95
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅137.25
「例題」甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司。2000年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元；所得稅采用債務(wù)法核算，2000年以前適用的所得稅稅率為15％，2000年起適用的所得稅稅率為33％。
2000甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如表八（單位：萬(wàn)元）。
假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：
（1）計(jì)算甲公司2000年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
（2）計(jì)算甲公司2000年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
（3）編制2000年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫(xiě)出明細(xì)科目）。
［答案］
按照當(dāng)前規(guī)定，計(jì)提減值準(zhǔn)備屬于可遞減時(shí)間性差異，本期時(shí)間性差異情況如表九，形成遞延所得稅資產(chǎn)。
（1）2000年應(yīng)交所得稅＝（5000＋550－60）×33％＝1811.7（萬(wàn)元）
（2）2000年遞延稅款發(fā)生額＝1620×（33％－15％）＋（550－60）×33％＝453.3(萬(wàn)元）（借方）
（3）2000年所得稅費(fèi)用＝1811.7－453.3＝1358.4（萬(wàn)元）
（4）會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅1358.4
遞延稅款453.3
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1811.7
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