現金流量表的編制
我國自1998年1月1日起施行《企業(yè)會計準則-現金流量表》以來，企業(yè)界和會計界對于該報表的編制方法進行了廣泛的探討。和國際上其他國家的現金流量表相比，我國的現金流量表同時要求使用直接法和間接法編制。而且一般國家作為選擇補充資料的直接法更是作為正式表項。這當然有利于報表閱讀者的理解。但在會計實務中大大增加了該表的編制難度，從而使該報表的準確程度和作用受到影響。這種難度也導致后來表中增值稅項目的簡化。
在一般手工記賬或簡單會計軟件的環(huán)境下，企業(yè)一般使用《準則指南》中的工作底稿法或T形賬戶法編制，其實質是使用間接法計算表中的直接法表項。而一些會計軟件的處理方法是在輸入會計分錄時，增加現金和現金等價物科目的輸入內容——即指明每筆現金收支是屬于哪一個表項。這一方面增加了會計工作量，另一方面由于在每筆收付款時必須人工查找該筆往來最初產生的原因，使得輸入的準確性大受影響。特別當一筆收付款對應多個表項時，如給供應商付款時包括了貨款和增值稅兩個表項，這種方法要求將分錄中現金行手工計算并拆分成幾行，造成不必要的麻煩和錯誤。
在ERP集成環(huán)境下，我們通過資金管理模塊可以自動生成實時的現金流量表。
首先讓我們回顧一下上期《ERP中的資金管理》一文談到的，在資金管理中，會計科目被置于三個層次之上。
現金層包含貨幣資金和短期投資等科目，它相當于我國《企業(yè)會計準則-現金流量表》文中對于現金和現金等價物的定義。
收入支出層包含的科目代表了企業(yè)現金流量的起源。譬如，所有的權益類和損益類科目以及存貨、固定資產等科目都應包含在這一層。這一層對應于《現金流量表》中現金流量的分類或者說直接反映了《現金流量表》表項一至四。
應收應付層雖然稱為應收應付層，但它不僅包含應收賬款和應付賬款，而且還包含預收和預付賬款、其他應收和應付款、應收和應付票據等科目。這一層的科目反映了收入和支出在形成現金流量之前以短期債權債務存在的臨時狀態(tài)。它對應《現金流量表指南》中計算各表項時的調整項。
現在讓我們看兩個在ERP的會計和資金管理中非常重要的概念：
現金流量狀態(tài)
當系統(tǒng)通過集成或人工產生一筆會計分錄時，資金管理模塊會判斷這筆業(yè)務是否會對現金流量產生影響。同時系統(tǒng)會自動對它的狀態(tài)作出判斷：是已經生成現金流量了，還是僅僅作為債權或債務存在。
已經生成現金流量的，系統(tǒng)將它的狀態(tài)設成“A收付款”，如圖1，凡是一筆分錄中有一行屬于現金層而至少存在另一行屬于應收應付層或收入支出層時，它的現金流量狀態(tài)就是“A收付款”。
對于仍處于應收應付階段的，系統(tǒng)將它的狀態(tài)設成“B發(fā)票”，如圖1，凡是一筆分錄中存在兩行分別屬于收入支出層和應收應付層時，它的現金流量狀態(tài)就是“B發(fā)票”。
我們在《ERP中的資金管理》一文提到的銷售開發(fā)票業(yè)務（借：應收賬款貸：產品銷售收入貸：應交稅金）在資金管理中就反映為現金流量狀態(tài)B，而收到貨款業(yè)務（借：銀行存款貸：應收賬款）則屬于現金流量狀態(tài)A.雖然ERP不鼓勵多借多貸的會計分錄，但是對于這種分錄系統(tǒng)會自動計算各種現金管理狀態(tài)的金額，計算的規(guī)則本文就不再贅述了。
未清項管理
在ERP的財務會計中，對于應收賬款和應付賬款的明細賬管理使用了未清項管理的概念——在某一個客戶或供應商的明細賬下，各筆發(fā)票和收付款不僅反映借貸和金額，同時還記錄了它們之間的相互清賬關系。
上例中，財務在處理從客戶收款的業(yè)務時，可以在輸入銀行科目后，直接從系統(tǒng)提示的該客戶尚未收款的發(fā)票清單中選擇一筆或多筆進行清賬。系統(tǒng)會自動生成會計分錄，同時將該筆收款和那幾筆發(fā)票設為已清項狀態(tài)，剩下的發(fā)票仍保持未清項狀態(tài)。ERP系統(tǒng)除了提供上述人工逐筆清賬的功能外，還提供了一些自動逐筆清賬的功能。圖1我們以應收應付層中相互指向的箭頭表示這種清賬的關系。未清項管理雖然是財務會計的概念，但是它對于資金管理卻有重要意義。圖1中紅色的箭頭表示這樣一個過程：當一筆收款或付款發(fā)生時，通過逐筆清賬系統(tǒng)找到了當初的各筆發(fā)票，通過這些發(fā)票系統(tǒng)再自動向收入支出層追索，從而找到了該筆現金流量的源頭。兩筆業(yè)務（收款和發(fā)票）此時在資金管理中連成了一筆完整的現金流量。
現實中，一筆收付款往往會有不止一個的源頭，比如貨款和增值稅，此時系統(tǒng)會自動計算出它們各自的金額。
拋開技術上的處理手段，我們可以將上述兩個概念簡單地看作是ERP系統(tǒng)將來自企業(yè)各方的信息轉換成了資金管理的語言。
附注：在實際ERP中，為了增加系統(tǒng)的靈活性，資金管理模塊主要不是按會計科目進行分析，而是按“現金流量項目”分析和進行數據庫存儲的�！艾F金流量項目”以一對多的形式定義在會計科目中（即幾個科目對應一個“現金流量項目”）。在財務記賬時系統(tǒng)自動確定“現金流量項目”。在輸入會計分錄時，可以手工更改系統(tǒng)缺省的“現金流量項目”。比如和長期投資這個科目有關的表項在《現金流量表》中不止一處，像“收回投資所收到的現金”和“權益性投資所支付的現金”等，這時需要在輸入會計分錄中長期投資那一行時輸入相應的“現金流量項目”。
實時的現金流量表
有了上述的這些概念，我們就很容易理解ERP中的現金流量表是如何生成的：當我們運行現金流量表時，系統(tǒng)分析指定時間段內的收付款，將這些收付款按它們發(fā)生的源頭分門別類地歸入現金流量表項中。從而生成了實時的現金流量表。
管理會計和部門現金流量表
管理會計在ERP中承擔了重要的角色。管理會計本身是為企業(yè)的內部管理提供會計信息的會計分支。ERP系統(tǒng)利用其集成的優(yōu)勢，將當代管理會計的各種理論付諸實踐，比如責任中心的績效考評，企業(yè)級的預算體系，市場獲利分析，生產成本控制，項目控制等等。很多管理會計的理論存在已經有很多年了，比如標準成本和差異分析法、量本利分析法、預算、利潤中心和投資中心分析等等。但是我們都非常清楚一旦將這些理論在紛繁復雜的現實中運用時會遇到很多問題。很多方法在動用了大量的時間和精力之后，仍然只能得到較粗糙的分析結果，有時這些結果甚至是自相矛盾的。
ERP在這方面的優(yōu)勢在于它是一個重視細節(jié)的系統(tǒng)，而這些細節(jié)來源于無數企業(yè)的經驗和教訓，同時它的數據建立在集成的基礎之上，ERP反對重復和自相矛盾的信息。
限于篇幅，本文僅就管理會計中和資金管理相關的內容加以介紹。通過將資金管理和管理會計中的各種主體結合起來，可以實現對企業(yè)內部資金使用的分析和考核�，F金流量表的實時生成和我們在下期將介紹的“內部銀行”都是這方面的應用。
利潤中心
利潤中心是管理導向的組織結構，主要用于企業(yè)內部控制的目的。將公司按照利潤中心分割，可以實現對于責任區(qū)域的分析和對于分散組織的授權，從而將它們視作“公司中的公司”。利潤中心可大可小，從組織結構的角度，將所有利潤中心按樹狀層次有序地組織起來，構成了利潤中心層次。圖2左上方就是一個簡化的利潤中心層次。
利潤中心在企業(yè)界有著廣泛的應用。比如一家大型的家電生產企業(yè)會按產品線在其內部劃分出不同的利潤中心，像空調部、冰箱部、洗衣機部等等，而空調部的利潤中心下可能更細分出家用空調和中央空調等小利潤中心。又如一家大型的進出口公司會按照貿易商品種類劃分類似橡膠部、焦碳部、精細化工品部、農用化工品部等等利潤中心。
主合同
與利潤中心類似，主合同也是管理會計考核的對象。主合同的意義主要是對商貿企業(yè)而言的，這類企業(yè)不進行生產，一批貨物從采購、儲運到銷售形態(tài)不發(fā)生變化。若干個相關的銷售和采購合同按照管理會計的概念將被歸總到同一個主合同中，每票主合同都有專門的利潤中心負責。主合同的管理必須經過事先預算和事后決算。圖2右上方代表了某個利潤中心目前執(zhí)行中的所有主合同。在某些企業(yè)中主合同又被稱作“預算單”。但事實上主合同和利潤中心都是一種成本對象，它們從不同的角度匯總了成本和收入，預算只是其中的一個功能。
舉例來說，上文中的大型進出口公司，其橡膠部利潤中心以自營進口的形式購進一批天然乳膠，作為敞口貨陸續(xù)銷售給國內六家企業(yè)。這種情況下主合同以采購合同為主，包含了一單采購和六單銷售。又如該公司精細化工品部利潤中心按自營出口的形式對外簽定銷售一批染料的合同，隨后以銷定購，分別向國內兩家供應商采購，貨物備齊后一起發(fā)運。這種情況下主合同以銷售合同為主，包含一單銷售和兩單采購。
利潤中心和主合同的現金流量表
從內部管理的角度來看，光有整個公司的現金流量表顯然是不夠的。通過管理會計和資金管理的集成，我們可以從公司整體的現金流量表一直向下分析到各利潤中心甚至主合同的現金流量表。
通過業(yè)務（Logistics）和管理會計的集成，ERP系統(tǒng)將所有收入和支出都認定到產生它們的管理會計主體上。當一筆現金流量通過第一節(jié)中的分析，找到源頭（收入支出層）時，同時也被歸結到了相應的管理會計主體上。請參見圖2紅色箭頭。
例如上述進出口公司橡膠利潤中心，業(yè)務員和國內客戶簽定天然乳膠銷售合同時，將這票銷售合同歸結到本利潤中心的一單主合同項下。當銷售開票時，銷售收入被自動地記錄到該利潤中心及其主合同下。最后該客戶一次支付了公司多筆發(fā)票金額，其中包括這張發(fā)票，系統(tǒng)通過清賬過程自動將其中對應于這張發(fā)票的現金流記入了該利潤中心和該主合同。同時分離出貨款和增值稅各自的現金流入。
又如ERP固定資產模塊中每項固定資產的卡片都指明使用該固定資產的利潤中心，所以固定資產采購的現金流出最終也會被認定到該利潤中心。
管理會計和資金管理緊密集成，就可以得到ERP系統(tǒng)每一個利潤中心和主合同的現金流量表了。事實上，除了現金流量外，我們還可以進行每筆主合同的往來款到期分析等等。但是到目前為止，我們還無法用貨幣的形式量化每筆主合同和每個利潤中心的資金占壓成本。因此，我們將在下一期的文章中引入內部銀行的概念。
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