您的位置:首頁(yè)>實(shí)務(wù)操作>初當(dāng)會(huì)計(jì)>會(huì)計(jì)基礎(chǔ)> 正文

股權(quán)轉(zhuǎn)讓何時(shí)繳稅 何時(shí)免稅

2008-9-17 15:22  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  隨著國(guó)家鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的深入人心,私營(yíng)投資企業(yè)蓬勃發(fā)展,個(gè)人股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓回收等經(jīng)濟(jì)行為異常活躍。根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定,個(gè)人股權(quán)屬個(gè)人財(cái)產(chǎn),個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅,但如何界定個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否真正實(shí)現(xiàn),則是個(gè)難題。最近,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]130號(hào))文件。那么這個(gè)文件該怎么理解呢?

  國(guó)稅函[2005]130號(hào)文件主要內(nèi)容有兩點(diǎn):一是對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)履行完畢、股權(quán)也已作變更登記,且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的,轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,由于種種原因,當(dāng)事人雙方又簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議,則屬另一次的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,對(duì)前一次轉(zhuǎn)讓行為已征收的個(gè)人所得稅稅款不予退回。二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn),隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,股權(quán)收益不復(fù)存在,不繳納個(gè)人所得稅。

  如何掌握這個(gè)政策呢?根據(jù)國(guó)稅函[2005]130號(hào)文件規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)有以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn),且必須同時(shí)存在:

  一是原則上轉(zhuǎn)讓股權(quán)必須簽訂轉(zhuǎn)讓合同,注明轉(zhuǎn)讓股權(quán)的種類(lèi)、數(shù)量、過(guò)戶(hù)時(shí)間、轉(zhuǎn)讓款支付辦法和時(shí)間、債權(quán)債務(wù)的處理、法律責(zé)任的歸屬等內(nèi)容。有的民間小企業(yè)特別是農(nóng)民入股的企業(yè),由于多種原因造成個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓基本上沒(méi)有簽訂合同,而是口頭協(xié)議或說(shuō)說(shuō),只要資金過(guò)戶(hù)了,轉(zhuǎn)讓便實(shí)現(xiàn)。對(duì)這種情況,確認(rèn)的辦法要么有人證明,要么在企業(yè)財(cái)務(wù)處理上有記錄。

  二是企業(yè)章程改變。按照企業(yè)注冊(cè)的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)股東變化的,要到工商部門(mén)作變更登記,沒(méi)有變更登記,是沒(méi)有法律保障的轉(zhuǎn)讓。當(dāng)前民間小企業(yè)中,個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在沒(méi)有變更登記的現(xiàn)象,企業(yè)章程、工商登記均是原來(lái)的,一旦發(fā)生法律糾紛,則責(zé)任仍屬原股東。

  三是轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)過(guò)戶(hù)。過(guò)戶(hù)的確認(rèn),涉及個(gè)人所得稅收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)原則,而這恰恰是個(gè)人所得稅法沒(méi)有明確的法律缺陷。通常的理解是,除經(jīng)營(yíng)所得(即個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得)外,個(gè)人所得稅其他應(yīng)稅項(xiàng)目以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)與否,但在具體認(rèn)定上還比較復(fù)雜。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,有以下情況的均屬收入的實(shí)現(xiàn),第一是現(xiàn)金的實(shí)際轉(zhuǎn)移,如通過(guò)銀行過(guò)戶(hù)(有銀行過(guò)戶(hù)憑證),或有人證明的私下現(xiàn)金轉(zhuǎn)移,或支付原股東應(yīng)當(dāng)支付的債務(wù),或幫助原股東購(gòu)買(mǎi)其所需的財(cái)產(chǎn)、物資等。第二是財(cái)務(wù)賬上有明確的會(huì)計(jì)記錄且有簽字(分錄、憑證)。當(dāng)然,款項(xiàng)過(guò)戶(hù)的方式方法要與合同載明的辦法聯(lián)系起來(lái)考慮。

  上述三個(gè)條件均滿(mǎn)足的,應(yīng)當(dāng)可以確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的完成和轉(zhuǎn)讓者收入的實(shí)現(xiàn)并據(jù)以繳納個(gè)人所得稅。由于某一條件未履行完畢,又因執(zhí)行仲裁或其他原因最終沒(méi)有滿(mǎn)足上述三個(gè)條件的,不能確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的完成,也不能確認(rèn)個(gè)人收入的實(shí)現(xiàn)。

  現(xiàn)舉例說(shuō)明。某煤業(yè)有限公司原有10個(gè)股東,由于內(nèi)部矛盾激化而于2004年初進(jìn)行公司內(nèi)部股權(quán)重組,規(guī)定原10個(gè)股東均可以個(gè)人名義投標(biāo)。最后股東張三競(jìng)標(biāo)成功,但張三代表李四、王五等5個(gè)原股東,馬六等5個(gè)股東落標(biāo)。原來(lái),張三等5個(gè)原股東在競(jìng)標(biāo)前曾達(dá)成秘密聯(lián)合競(jìng)標(biāo)協(xié)議,規(guī)定任何一個(gè)股東競(jìng)標(biāo)協(xié)議均是代表5人成功,重組后仍由5人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。競(jìng)標(biāo)成功后,張三等5個(gè)重新起草章程向工商部門(mén)變更原公司股權(quán)及股東,股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議也按時(shí)簽訂,張三等5位股東按他們?cè)诠局亟M后所占股份比例,根據(jù)馬六等5位股東提供的付款賬號(hào)分別支付轉(zhuǎn)讓款。在這個(gè)例子中,張三是名副其實(shí)的競(jìng)標(biāo)成功者,李四等4人是落標(biāo)者,但重組后,李四等4人又與張三聯(lián)合經(jīng)營(yíng),對(duì)于李四等4人而言,僅簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議而已,公司章程中的股東并沒(méi)有變更,張三也沒(méi)有向他們4人支付轉(zhuǎn)讓資金,所以,李四等4人股權(quán)轉(zhuǎn)讓并沒(méi)有完成,收入也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。而馬六等5位原股東,在公司重新競(jìng)標(biāo)后,既簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,又在公司新章程中被變更了股東(不再是股東了),更從張三等5人手中接受了轉(zhuǎn)讓款,因此,馬六等5人的股權(quán)完成了轉(zhuǎn)讓?zhuān)鋫(gè)人所股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入也實(shí)現(xiàn)了。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定,李四等4人不應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅,馬六等5人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。納個(gè)人所得稅。

責(zé)任編輯:或然
發(fā)表評(píng)論/我要糾錯(cuò)