存貨的期末計價：成本與市價孰低法
企業(yè)期末存貨的價值通常是以歷史成本確定的，但是，除了歷史成本以外，還有其他計價方法，成本與市價孰低法是較為廣泛采用的一種。
（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義
成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。
這里所講的“成本”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計價方法（如先進先出法等）計算的期末存貨價值。
“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值。在預(yù)計可變現(xiàn)凈值時，還應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價作為計算基礎(chǔ)，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格為計算基礎(chǔ)。
（二）財務(wù)處理
企業(yè)在確定了期末存貨的價值之后，應(yīng)視具體情況進行有關(guān)的賬務(wù)處理。
1.成本低于可變現(xiàn)凈值
如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。
2.可變現(xiàn)凈值低于成本
如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當(dāng)期確認存貨跌價損失，并進行有關(guān)的賬務(wù)處理。
每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補提存貨跌價損失準(zhǔn)備時，借記“管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。
下面舉例加以說明。
［例］某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨的計價核算。假設(shè)，1998年年末存貨的賬面成本為1001000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90000元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為10000元。應(yīng)作如下處理：
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 10000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10000
假設(shè)，1999年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為85000元，則應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000元。即
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 5000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5000
2000年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為97000元，則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備12000元，即
借：存貨跌價準(zhǔn)備 12000
貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 12000
2001年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值進一步恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為105000元，則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備3000元（以以前已入賬的減少數(shù)為限），即
借：存貨跌價準(zhǔn)備 3000
貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 3000
案例
�。圪Y料］某企業(yè)有關(guān)A材料的結(jié)存、購進和發(fā)出情況如下表：
收入 發(fā)出 結(jié)存
日期 摘要 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額
3.1 180 10 1800
3.2 100 10 1000 280
3.8 154 126
3.10 100 11 1100 226
3.15 210 16
3.18 400 12 4800 416
3.22 300 116
3.26 200 13 2600 316
3.28 230 186
3.31 100 14 1400 186
合計 900 10900 894 186
［要求］根據(jù)上述資料，分別采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法計算本月發(fā)出材料和月末結(jié)存材料的成本。