結(jié)算備付金是指證券公司為證券交易的清算交割而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。為分別反映公司為進(jìn)行自營(yíng)證券交易等業(yè)務(wù)的清算交割而存人指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)和公司代理客戶進(jìn)行證券交易等業(yè)務(wù)的清算交割而為客戶存人指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，“結(jié)算備付金”科目應(yīng)設(shè)置“公司”和“客戶”兩個(gè)明細(xì)科目。
證券公司將款項(xiàng)存人清算代理機(jī)構(gòu)，借記“結(jié)算備付金”科目，貸記“銀行存款”科目；從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記“結(jié)算備付金”科目。
[例]強(qiáng)盛證券公司為進(jìn)行自營(yíng)證券業(yè)務(wù)而存人指定的清算代理機(jī)構(gòu)8 000 000元，為客戶代理買賣證券而存人指定的清算代理機(jī)構(gòu)10 000 000元。
借：結(jié)算備付金——公司 8 000 000
——客戶 10 000 000
貸：銀行存款 18 000 000
公司接受客戶委托，通過(guò)證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.如果買人證券成交總額大于賣出證券成交總額，按清算日買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的交易稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，借記“代買賣證券款”科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出”科目。按買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目，按向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收人”科目。
2.如果賣出證券成交總額大于買人證券成交總額，按清算日買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出”科目。按買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的交易稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“代買賣證券款”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金及過(guò)戶等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入”科目。
[例] 強(qiáng)盛證券公司某日清算結(jié)果，共代理客戶買進(jìn)證券150 000元，賣出證券200 000元，印花稅率0.2％，證券公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用為35元，應(yīng)向客戶收取的傭金為1 225元。與客戶清算時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：結(jié)算備付金——客戶 49 265
手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出 35
貸：代買賣證券款 48 075
手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入 1 225
公司在證券交易所進(jìn)行自營(yíng)證券交易并清算時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.公司買人證券時(shí)，按清算日買人證券的實(shí)際成本（包括買入股票的成交價(jià)，加上交納的經(jīng)手費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、證管費(fèi)、印花稅等各項(xiàng)費(fèi)用），借記“自營(yíng)證券”科目，貸記“結(jié)算備付金——公司”科目。
2.公司賣出證券時(shí)，按清算日實(shí)際收到的金額，借記“結(jié)算備付金——公司”科目，貸記“證券銷售”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時(shí)，借記“證券銷售”科目，貸記“自營(yíng)證券”科目。
[例]強(qiáng)盛證券公司20×2年5月購(gòu)買海華公司股票2 000股，實(shí)際成本：20 000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：自營(yíng)證券——海華股票 20 000
貸：結(jié)算備付金——公司 20 000
10月，公司售出該批股票，實(shí)際收到金額30 000元：
借：結(jié)算備付金——公司 30 000
貸：證券銷售 30 000
結(jié)轉(zhuǎn)自營(yíng)股票實(shí)際成本：
借：證券銷售 20 000
貸：自營(yíng)證券——海華股票 20 000
期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“結(jié)算備付金”賬戶的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列為“結(jié)算備付金”項(xiàng)目，并在該項(xiàng)目下單獨(dú)列示代理客戶買賣證券備付金的余額。