二、生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配和歸集
�。ㄒ唬┥a(chǎn)費(fèi)用的總分類核算
為了按照經(jīng)濟(jì)用途歸集生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”（或設(shè)置“生產(chǎn)成本”總分類賬，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶）， “制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等生產(chǎn)費(fèi)用總分類賬戶。 “基本生產(chǎn)成本”賬戶是為了歸集核算企業(yè)基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和計(jì)算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)置的。賬戶借方登記為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出及制造費(fèi)用；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的完工產(chǎn)品成本；借方余額為基本生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。該賬戶下按產(chǎn)品品種、步驟、類別為對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶。 “輔助生產(chǎn)成本”賬戶是為了歸集和核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品、勞務(wù)成本而設(shè)立的。該賬戶借方登記輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記輔助生產(chǎn)完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本；借方余額反映輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品成本及尚未轉(zhuǎn)出的勞務(wù)成本。該賬戶下按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬戶。 “制造費(fèi)用”賬戶是為了歸集和分配基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方登記分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用；除季節(jié)性企業(yè)外，該賬戶月末無(wú)余額。該賬戶下按車間設(shè)置明細(xì)賬戶（規(guī)模較大的輔助生產(chǎn)車間也可通過(guò)在“制造費(fèi)用”賬戶下設(shè)明細(xì)賬來(lái)核算輔助生產(chǎn)車間的組織和管理費(fèi)用支出）。 “待攤費(fèi)用”賬戶核算已經(jīng)支付，但應(yīng)分期推銷，計(jì)入各月產(chǎn)品成本的費(fèi)用。該賬戶借方登記已發(fā)生的待攤費(fèi)用；貸方登記按月攤銷，計(jì)入各項(xiàng)產(chǎn)品成本的費(fèi)用；借方余額為尚未攤銷的待攤費(fèi)用。該賬戶下按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算尚未支付，但應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品而預(yù)先提取的費(fèi)用。該賬戶貸方登記預(yù)提的費(fèi)用；借方登記支付已預(yù)提的費(fèi)用；余額一般在貸方，反映已預(yù)提而尚未支付的費(fèi)用。該賬戶下按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶。
（二）生產(chǎn)費(fèi)用的明細(xì)分類核算
企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒�，分別按產(chǎn)品品別、產(chǎn)品批別、或產(chǎn)品步驟設(shè)置“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間，應(yīng)按照車間、產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”，并按成本、費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。 企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按照生產(chǎn)單位設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄。 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出，凡是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證記入“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”成本項(xiàng)目欄；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)憑證記入“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”有關(guān)成本、費(fèi)用欄；屬于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的制造費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)憑證計(jì)入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”的有關(guān)費(fèi)用欄。 月終時(shí)，將各“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”所匯集的費(fèi)用，按其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”和“制造費(fèi)用明細(xì)賬”；然后，將“制造費(fèi)用明細(xì)賬”所匯集的費(fèi)用采用適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各成本計(jì)算對(duì)象，分別記入各“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”的制造費(fèi)用欄；最后將各“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”所匯總的費(fèi)用總額（期初的費(fèi)用加上本期記入的各項(xiàng)費(fèi)用），采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。
�。ㄈ└黜�(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的分配
各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，一般是根據(jù)審核后的原始憑證，編制生產(chǎn)費(fèi)用分配表，將費(fèi)用按用途進(jìn)行分配。凡是直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，就應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，將費(fèi)用在這幾種產(chǎn)品間進(jìn)行分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)是分配間接費(fèi)用的依據(jù)，應(yīng)與被分配的費(fèi)用有密切的聯(lián)系，如工時(shí)、生產(chǎn)量、材料消耗定額等。分配標(biāo)準(zhǔn)選擇的合適，才能保證費(fèi)用分配的正確、合理。 確定分配標(biāo)準(zhǔn)后，進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)先計(jì)算費(fèi)用分配率，然后計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用數(shù)額。計(jì)算公式如下： 某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的分配率=待分配費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用數(shù)額=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×費(fèi)用分配率 有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配說(shuō)明如下：
1.材料費(fèi)用的分配
凡各個(gè)車間為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而領(lǐng)用的材料應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品 的生產(chǎn)成本，無(wú)需進(jìn)行分配。若領(lǐng)用的材料是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共 同耗用，則應(yīng)采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品間分配，然后，再將 各產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用數(shù)額分別計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的成本。分配標(biāo)準(zhǔn)有 以下幾種：
�。�1）按定額耗用量比例分配。定額耗用量是以單位產(chǎn)品的消耗定額和實(shí)際生產(chǎn)量計(jì)算的耗用數(shù)量。在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，材料費(fèi)用可按定額耗用量比例分配。
（2）按產(chǎn)品重量比例分配。如果幾種產(chǎn)品共同耗用某種材料，而材料的消耗量與產(chǎn)品的重量有直接關(guān)系，則可以按產(chǎn)品的重量分配材料費(fèi)用。
（3）按系數(shù)比例分配。不同規(guī)格的同類產(chǎn)品耗用同一種材料時(shí)，可根據(jù)各產(chǎn)品所耗該種材料的多少，確定各產(chǎn)品耗用材料的比例關(guān)系，即選擇其中一種產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，系數(shù)為1，再將其他產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品折算，求出相應(yīng)的系數(shù)，并以此作為分配材料費(fèi)用的依據(jù)。
2.工資費(fèi)用及應(yīng)付福利費(fèi)的分配
‘ 直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算和分配的憑證計(jì)入各種產(chǎn)品的“直接工資”項(xiàng)目；按工資總額14％計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，也應(yīng)分配計(jì)入各產(chǎn)品的“其他直接支出”項(xiàng)目。 分配工資費(fèi)用和應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，通常按產(chǎn)品的實(shí)用工時(shí)比例在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，這種分配方法能使產(chǎn)品的工資費(fèi)用與勞動(dòng)生產(chǎn)率水平聯(lián)系起來(lái)。由于勞動(dòng)生產(chǎn)率越高，單位產(chǎn)品耗用工時(shí)就越少，分配的工資費(fèi)用和應(yīng)付福利費(fèi)也越少，因而比較合理。在工時(shí)定額比較準(zhǔn)確的情況下，也可按定額工時(shí)比例分配工資費(fèi)用。
3.其他各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的分配
除直接材料、直接工資、其他直接支出之外的一些為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用（如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）一般不單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目，不直接計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證，按其用途分別計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本’、”制造費(fèi)用“、”管理費(fèi)用“等賬戶，通過(guò)”輔助生產(chǎn)成本“、”制造費(fèi)用“等賬戶歸集的費(fèi)用，月末再轉(zhuǎn)入”基本生產(chǎn)成本“賬戶，并按工時(shí)或其他分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。
�。ㄋ模┐龜傎M(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配
待攤費(fèi)用是指已支付或發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，該費(fèi)用按照收益部門進(jìn)行分配。如預(yù)付的報(bào)刊訂閱費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、分期攤銷的低值易耗品攤銷費(fèi)等。 預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本中預(yù)先提取但尚未支付或?qū)嶋H發(fā)生的費(fèi)用，該費(fèi)用按照收益部門進(jìn)行分配。如預(yù)提銀行借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。
（五）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配
工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)主要是為本企業(yè)基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)。其主要是向本企業(yè)的車間和管理部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)。有的只提供一種產(chǎn)品和勞務(wù)，如供電、供氣等；有的則提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)，如工具、模型、備品備件的制造、機(jī)器設(shè)備的修理等。有時(shí)，輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)也對(duì)外銷售，但這一般只是屬于附帶生產(chǎn)行為。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用通過(guò)”輔助生產(chǎn)成本“賬戶進(jìn)行歸集，發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)憑證記入”輔助生產(chǎn)成本“賬戶及各明細(xì)賬戶的有關(guān)項(xiàng)目欄。月末，將按車間設(shè)置的明細(xì)賬戶所歸集的費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，編制”輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表“，將費(fèi)用分配到各受益的車間、部門或產(chǎn)品。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配和轉(zhuǎn)出的方法，根據(jù)其提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的不同而有所不同。制造工具、模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按各種產(chǎn)品歸集，完工時(shí)將計(jì)算出的完工產(chǎn)品實(shí)際成本從”輔助生產(chǎn)成本“賬戶貸方轉(zhuǎn)入”原材料“、”低值易耗品“等賬戶借方。對(duì)提供水、電、汽、運(yùn)輸、修理等產(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，一般是月末按受益單位耗用數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配。由于輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供服務(wù)，如修理車間為供電、供水車間修理設(shè)備，供電車間為修理、供水車間提供電力，供水車間為修理、供電車間供水。因此，要計(jì)算分配某一輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用就要確定其他輔助生產(chǎn)的費(fèi)用。根據(jù)輔助生產(chǎn)車間相互提供服務(wù)的情況，企業(yè)可采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法等方法。
�。┲圃熨M(fèi)用的歸集和分配
企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)付款憑證，各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表等，將有關(guān)費(fèi)用記入”制造費(fèi)用“賬戶及各明細(xì)賬戶有關(guān)項(xiàng)目欄。月終時(shí)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑢⑦@些費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)入各產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用項(xiàng)目欄。 制造費(fèi)用分配的方法有按產(chǎn)品的實(shí)用工時(shí)比例分配，按生產(chǎn)工人工資比例分配，按機(jī)器工時(shí)比例分配，按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配等。季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)，為了使單位成本中制造費(fèi)用不致因?yàn)樯a(chǎn)的季節(jié)性而發(fā)生較大的波動(dòng)，可采取按計(jì)劃分配率的方法，即根據(jù)當(dāng)月的產(chǎn)量和制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。年終時(shí)再將實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用的差額進(jìn)行調(diào)整。