[例]：可抵扣暫時性差異的會計處理。甲公司2006年12月20日購置了一臺設(shè)備，價值為52萬元（含增值稅進項稅額），在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計該設(shè)備使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。該公司2007年至2011年每年扣除折舊額前的稅前利潤為110萬元，所得稅率為33%，該項會計政策與稅法要求相符。2009年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為10萬元。假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，該設(shè)備在2009年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，重新預(yù)計凈殘值仍為2萬元，預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更。為簡化計算過程，假定按年度計提固定資產(chǎn)折舊。
第一步：確定一項資產(chǎn)或負(fù)債的稅基及其暫時性差異 單位：萬元
| 年份 | 原值 | 凈殘值 | 本期計 提折舊 |
累計 折舊 |
本期計提 減值準(zhǔn)備 |
累計計 提準(zhǔn)備 |
賬面 價值 |
稅基 | 暫時性 差異 |
| 2007 | 52 | 2 | 10 | 10 | 0 | 0 | 42 | 42 | 0 |
| 2008 | 52 | 2 | 10 | 20 | 0 | 0 | 32 | 32 | 0 |
| 2009 | 52 | 2 | 10 | 30 | 12 | 12 | 10 | 22 | 12 |
| 2010 | 52 | 2 | 4 | 34 | 0 | 12 | 6 | 12 | 6 |
| 2011 | 52 | 2 | 4 | 38 | 0 | 12 | 2 | 2 | 0 |
表注：
�、儋~面價值=資產(chǎn)原值-累計折舊-累計減值準(zhǔn)備，如2009年賬面價值為：52-10×3-12=10萬元；累計折舊及累計減值準(zhǔn)備之和與原值相差2萬元， 是殘值。在本例中，殘值不存在暫時性差異。
�、诙惢鶠楫�(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時，為納稅目的將可抵扣的未來流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟利益的金額。如2009年稅基為：52-10×3=22萬元
在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年計提折舊金額為10萬元[（52－2）÷5]，兩年的累計折舊金額為20萬元。其每年會計分錄為：
借：制造費用等 100 000
貸：累計折舊 100 000
設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，在這兩年內(nèi)，無論財務(wù)會計或是稅務(wù)會計，均以10萬元折舊計提數(shù)作為利潤的扣除，會計的賬面價值與稅基并不存在任何差異。
計提所得稅會計分錄為：
借：所得稅 330 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 330 000
本例中，2009年12月31日，在不考慮計提減值準(zhǔn)備因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為22萬元（52－30）；可收回金額為10萬元。因此，該公司應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為12萬元，其會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 120 000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 000
應(yīng)注意的是，2009年12月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)先對固定資產(chǎn)計提折舊，然后才能進行計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理。
財務(wù)會計的賬面價值為 10萬元（52-30-12），稅基為22萬元，出現(xiàn)賬面價值比資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)低，產(chǎn)生暫時性差異12萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.96（12×33%）萬元。
第二步，以所得稅為軋平賬
編制會計分錄：
借：所得稅 290 400
遞延所得稅資產(chǎn) （120 000×33%） 39 600
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 [（1 100 000-100 000）×33% ]330 000
2010年至2011年每年計提折舊時，應(yīng)按該設(shè)備2009年12月31日計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)賬面價值10萬元和尚可使用壽命2年，預(yù)計凈殘值2萬元， 重新計算確定折舊率和折舊額，即每年計提折舊金額4萬元[（10-2）÷2].每年的會計分錄為：
借：制造費用等 40 000
貸：累計折舊 40 000
2010年賬面價值為6萬元， 稅基為12萬元， 暫時性差異為6萬元， 且賬面價值低于稅基， 應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)1.98萬元（6×33%），由于年初余額為39600元，所以本年應(yīng)該轉(zhuǎn)回19800元（19800-39600）。會計分錄為：
借：所得稅 （330 000+19 800） 349 800
貸：遞延所得稅資產(chǎn) （60 000×33%） 19 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 [（1 100 000-100 000）×33% ] 330 000
2011年， 設(shè)備按時報廢，取得殘值變價收入2萬元， 報廢前計提折舊4萬元， 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷， 應(yīng)交稅金為 33萬元（110－10）×33%， 以所得稅為軋平， 即所得稅入賬金額為遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)交稅費之和。會計分錄為：
借：制造費用等 40 000
貸：累計折舊 40 000
借：所得稅 349 800
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 19 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 330 000