旅游企業(yè)財(cái)務(wù)核算相對(duì)于工業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言比較簡單，主要表現(xiàn)是與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等類型的企業(yè)相比，旅游企業(yè)的收入、成本的確認(rèn)和計(jì)量較為簡單。但是，旅游企業(yè)財(cái)務(wù)核算有其獨(dú)特的特點(diǎn)。本文擬就旅游企業(yè)財(cái)務(wù)核算主要會(huì)計(jì)科目的使用、收入成本的確認(rèn)與計(jì)量等方面，對(duì)旅游企業(yè)的核算要點(diǎn)進(jìn)行簡要?dú)w納和探討。
一、主要會(huì)計(jì)科目
由于旅游企業(yè)本身是組織團(tuán)隊(duì)旅游，游客到旅行社報(bào)名參加旅游，旅行社收取旅游款，構(gòu)成企業(yè)的銷售收入。同時(shí)組織客人到目的地旅游，組團(tuán)需要付出的當(dāng)?shù)芈眯猩缃哟M(fèi)以及租車費(fèi)、機(jī)票費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、門票費(fèi)等構(gòu)成了旅行團(tuán)隊(duì)的成本。由于行業(yè)特點(diǎn)，注定了旅游企業(yè)基本上不存在存貨核算的問題。因此，在財(cái)務(wù)核算方面，涉及資金收付的會(huì)計(jì)科目成為旅游業(yè)會(huì)計(jì)最常用的科目。
1、應(yīng)收帳款
除了在營業(yè)廳接收散客組團(tuán)出游之外，旅行社一般情況下需要開拓一些大型企業(yè)客戶，這些客戶為了給員工提供較好的福利政策，以體現(xiàn)企業(yè)的凝聚力，一般都會(huì)定期組織員工外出考察旅游。門市接收散客組團(tuán)，一般情況下不存在應(yīng)收款項(xiàng)的問題。但是對(duì)于企業(yè)客戶多屬于固定客戶。因此大多數(shù)旅行社會(huì)先組織員工出游之后才收款，因此形成企業(yè)的應(yīng)收帳款。該科目核算本期收到前期旅游團(tuán)款及本期應(yīng)收未收?qǐng)F(tuán)款。當(dāng)月收到前期應(yīng)收款時(shí)：DR：現(xiàn)金（銀行存款） CR：應(yīng)收帳款；在月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，對(duì)尚未收到的旅游團(tuán)款：DR：應(yīng)收帳款 CR：主營業(yè)務(wù)收入；
2、預(yù)付帳款
預(yù)付帳款核算主要是在旅游企業(yè)支付當(dāng)期組團(tuán)出游的旅游費(fèi)用。支付前期出游團(tuán)隊(duì)的旅游費(fèi)用時(shí)候，使用“應(yīng)付帳款”科目，不在本科目核算。支付旅游款時(shí)：DR：預(yù)付帳款 CR：現(xiàn)金（銀行存款）；月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：DR：主營業(yè)務(wù)成本 CR：預(yù)付帳款；
3、應(yīng)付帳款
該科目核算本企業(yè)支付前期及當(dāng)期應(yīng)付而未付的旅游團(tuán)款。支付前期旅游團(tuán)費(fèi)時(shí)：DR：應(yīng)付帳款 CR：現(xiàn)金（銀行存款），月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)候：DR：主營業(yè)務(wù)成本 CR：應(yīng)付帳款；
4、預(yù)收帳款
該科目核算本期收到的旅游團(tuán)款。收到前期旅游團(tuán)款在應(yīng)收帳款科目核算，不在本科目核算。收到本期旅游團(tuán)款時(shí)：DR：現(xiàn)金（銀行存款） CR：預(yù)收帳款；月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：DR：預(yù)收帳款 CR：主營業(yè)務(wù)收入。
二、收入、成本的確認(rèn)和計(jì)量
一般情況下，旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的收入是根據(jù)與客戶簽訂的旅游合同來確定的，成本的確認(rèn)也是則是根據(jù)旅游實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用及與目的地接待旅行社簽訂的合同來確定。旅游過程中遇到由于種種原因造成的給予客人的折扣等則按照實(shí)際情況，按照銷售折扣來處理。
值得注意的是，在實(shí)際工作中，為了簡化財(cái)務(wù)核算的工作量，旅游企業(yè)一般在期末確認(rèn)銷售收入及銷售成本。以下是企業(yè)核算的一般步驟：
1、收到當(dāng)期旅游團(tuán)款時(shí)：
DR：現(xiàn)金（銀行存款）
CR：預(yù)收帳款
2、收到前期旅游團(tuán)款時(shí)：
DR：現(xiàn)金（銀行存款）
CR：應(yīng)收帳款
3、支付當(dāng)期旅游團(tuán)款時(shí)：
DR：預(yù)付帳款
CR：現(xiàn)金（銀行存款）
4、支付前期旅游團(tuán)款時(shí)：
DR：應(yīng)付帳款
CR：現(xiàn)金（銀行存款）
5、期末結(jié)轉(zhuǎn)收入
DR：預(yù)收帳款 （收當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）
DR：應(yīng)收帳款 （當(dāng)期合同金額-收當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）
CR：主營業(yè)務(wù)收入 （當(dāng)期旅游合同金額）
6、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本
DR：主營業(yè)務(wù)成本 （當(dāng)期旅游合同應(yīng)支付團(tuán)款及當(dāng)期出團(tuán)實(shí)際費(fèi)用）
CR：預(yù)付帳款 （支付當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）
CR：應(yīng)付帳款 （當(dāng)期旅游合同應(yīng)支付團(tuán)款及當(dāng)期出團(tuán)實(shí)際費(fèi)用-支付當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）
三、注意點(diǎn)：
1、在具體運(yùn)用應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款及預(yù)收帳款科目時(shí)，需要設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。鑒于旅游企業(yè)的客戶非常多，而且很多客戶在一個(gè)會(huì)計(jì)年度可能只有一次業(yè)務(wù)發(fā)生。因此，在當(dāng)前大部分企業(yè)均已經(jīng)實(shí)行電算化的情況下，如果在財(cái)務(wù)軟件中各科目下分別設(shè)置二級(jí)科目，則隨著時(shí)間的推移，二級(jí)科目將不可勝數(shù)。因此建議相關(guān)企業(yè)設(shè)置手工明細(xì)帳進(jìn)行輔助核算，這也是旅游業(yè)企業(yè)獨(dú)特的較為繁瑣的工作。
2、稅務(wù)問題：旅游企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，涉及的稅種主要有營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。其中營業(yè)稅的處理方法按照銷售收入扣除銷售成本后的毛利額乘以適用稅率確認(rèn)，在財(cái)務(wù)處理時(shí)要引起注意。其余稅種的核算與其他行業(yè)相同。
