審計(jì)工作中經(jīng)常有一些被審計(jì)單位詢問(wèn)交納的審計(jì)罰款應(yīng)如何支付的問(wèn)題。《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》中規(guī)定“單位交納的罰款，企業(yè)在留用利潤(rùn)中支付；行政事業(yè)單位在預(yù)算外資金或者包干結(jié)余經(jīng)費(fèi)中支付”。雖然自1993年各行各業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)制度以后，會(huì)計(jì)核算、財(cái)政管理體制發(fā)生了很大的變化，但單位交納審計(jì)罰款的渠道并沒(méi)有很大的變化。
在實(shí)際工作中，一些審計(jì)機(jī)關(guān)的確只注重審計(jì)決定的落實(shí)和收繳審計(jì)罰款，卻沒(méi)有重視被審計(jì)單位交納審計(jì)罰款的渠道，造成了被審計(jì)單位交納的審計(jì)罰款隨意列支，有的被審計(jì)單位甚至?xí)眠`紀(jì)資金交納審計(jì)罰款。因此，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，單位交納審計(jì)罰款應(yīng)如何支付，是我們審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)回答和幫助處理的問(wèn)題，就此問(wèn)題，本人想談一下自己的看法。
企業(yè)交納審計(jì)罰款的支付《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定：“企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，按照下列順利分配：（一）被沒(méi)收財(cái)物損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款�！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：（一）各項(xiàng)稅收的滯納金，罰金和罰款�！币虼耍�(cái)務(wù)法規(guī)和稅法的規(guī)定是一致的。不過(guò)應(yīng)注意的是，凡交納的審計(jì)罰款是當(dāng)年的，應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，年終按稅法規(guī)定調(diào)整納稅所得額。凡交納的審計(jì)罰款是以前年度的，應(yīng)根據(jù)行業(yè)會(huì)計(jì)制度通過(guò)“利潤(rùn)分配”（上年損益調(diào)整）科目，調(diào)減上年利潤(rùn)或調(diào)增上年虧損。
行政事業(yè)單位交納審計(jì)罰款的支付
目前，行政事業(yè)單位在財(cái)政管理體制上各地有所不同，但業(yè)務(wù)范圍和特點(diǎn)都沒(méi)有大的變化，行政事業(yè)單位違紀(jì)行為不外乎有以下方面：一是截留坐支應(yīng)上繳的預(yù)算款；二是截留坐支應(yīng)上繳的財(cái)政專戶款；三是未按規(guī)定收費(fèi)；四是未按規(guī)定用途使用上級(jí)部門(mén)或財(cái)政撥入的專項(xiàng)資金。至于財(cái)政撥入的經(jīng)費(fèi)，對(duì)縣級(jí)及以下來(lái)說(shuō)，目前各單位超編人員較多，撥入的經(jīng)費(fèi)根本不夠用，談不上結(jié)余經(jīng)費(fèi)，更談不上用結(jié)余經(jīng)費(fèi)支付審計(jì)罰款的問(wèn)題。因此，對(duì)于行政單位交納的審計(jì)罰款應(yīng)區(qū)別情況處理。一是應(yīng)繳預(yù)算款。財(cái)政一般按上繳比例或其他形式返還一定的專項(xiàng)補(bǔ)助收入。二是應(yīng)繳財(cái)政專戶款。財(cái)政一般也要從專戶撥入一定的預(yù)算外資金收入，雖然這兩塊資金都具有一定的使用用途，但畢竟是本單位可支配的資金。因此，對(duì)行政事業(yè)單位由于截留、坐支和違規(guī)收取應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財(cái)政專戶款而進(jìn)行的審計(jì)罰款，應(yīng)分別從專項(xiàng)補(bǔ)助收入和預(yù)算外資金收入中支付。對(duì)于擠占挪用的專項(xiàng)資金而進(jìn)行的審計(jì)罰款，由于專項(xiàng)資金不是單位可支配的資金，且具有專門(mén)用途，不適合用于支付審計(jì)罰款。因此，也應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：一是可按規(guī)定從專項(xiàng)資金中提取一定比例的前期工作費(fèi)用或允許專項(xiàng)資金結(jié)余留用的，且項(xiàng)目已經(jīng)完成或已經(jīng)決算且尚有結(jié)余的，可用該項(xiàng)結(jié)余交納審計(jì)罰款；二是不允許提取前期工作費(fèi)用、專項(xiàng)資金結(jié)余不允許留用的或沒(méi)有專項(xiàng)結(jié)余的，交納的審計(jì)罰款應(yīng)依次為經(jīng)費(fèi)結(jié)余、專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余、預(yù)算外資金結(jié)余。
