目前，各種折舊方法下的折舊額的確定已無(wú)異議，但對(duì)折舊方法改變后折舊額的確定尚未有統(tǒng)一做法，本文特對(duì)此作如下探討。
例：某公司以300000元購(gòu)入一新設(shè)備，估計(jì)殘值為25000元，使用年限10年。前四年采用直線法計(jì)提折舊，第5年起改用年數(shù)總和法。要求計(jì)算第5年及第6至第10年的折舊額。該設(shè)備前四年每年折舊額按直線法計(jì)算為27500元［(300000-25000)÷10］；前四年已提折舊額為110000元(4×27500)；該設(shè)備至第5年初尚需計(jì)提的折舊額為165000元［(300000-25000)-110000)。
第5年起折舊額的確定有兩種方法。第一種方法：假定第1至第4年均按年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊額，把前四年直線法和年數(shù)總和法計(jì)算的累計(jì)折舊額的差額在改變折舊方法的年份即第5年進(jìn)行一次性調(diào)整。前四年按年數(shù)總和法計(jì)算的累計(jì)折舊額為170000元(275000×10÷55+275000×9÷55+275000×8÷55+275000×7÷55)；前四年按年數(shù)總和法與按直線法計(jì)算的折舊差額為60000元(17000-110000)，此差額在第5年進(jìn)行調(diào)整，借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)60000元；貸：累計(jì)折舊60000元。
第5年起繼續(xù)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，各年折舊額分別為30000元、25000元、20000元、15000元、10000元、5000元。
第二種方法：在改變折舊方法時(shí)，將尚需計(jì)提的折舊額視為第二種方法下的應(yīng)計(jì)提折舊總額，采用改變后的方法接改變后的尚存折舊年限計(jì)算各年折舊額。第5年折舊額為47142.86元(165000×6÷21)，以此類推之，第6至第10年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額分別為：39285.71元、31428.57元、23571.43元、15714.29元、7857.14元。
在方法一中，后六年累計(jì)計(jì)提折舊額為105000元，方法二中，后六年累計(jì)計(jì)提折舊額為165000元，兩種方法下的各年折舊額有較大差異，累計(jì)差額為60000元。之所以在后六年產(chǎn)生60000元的折舊差額，原因在于第一種方法下前四年的折舊額假定按年數(shù)總和法計(jì)提，但實(shí)際上是采用直線法計(jì)提，兩種方法在前四年的折舊差額為60000元。按第一種方法，這60000元差額需在改變折舊方法年份(本例為第5年)進(jìn)行調(diào)整處理，借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)60000元；貸：累計(jì)折舊60000元，而按第二種方法不存在這筆調(diào)整處理。另外，按第一種方法，這筆60000元的調(diào)整處理將導(dǎo)致成本、費(fèi)用少記，多交所得稅19800元(60000×33%)，不符合真實(shí)性原則和配比原則，對(duì)企業(yè)也極為不利。
因此，筆者認(rèn)為當(dāng)折舊方法改變時(shí)，改變前按原方法計(jì)提折舊保持不變，改變后采用新方法按尚需計(jì)提的折舊額(即應(yīng)計(jì)提折舊總額-已累計(jì)計(jì)提的折舊額)和尚存的折舊年限(預(yù)計(jì)折舊年限-已提折舊年限)確定折舊額。
