無錫XX制造有限公司是1994年批準(zhǔn)成立的中外合資企業(yè)，投資總額120萬美元，注冊資本87萬美元。主要生產(chǎn)銷售葉輪渦輪及鑄件，經(jīng)營期限15年。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅率為24%，地方所得稅率為3%。2002年進(jìn)入獲利年度。

　　2006年稅務(wù)管理分局確定大型機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)作為專項檢查對象。根據(jù)對該企業(yè)全年財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)2004年實現(xiàn)銷售收入4542萬元，銷售毛利1519萬元，利潤總額1198萬元。2005年實現(xiàn)銷售收入4609萬元，銷售毛利1224萬元，利潤總額830萬元。2004年毛利率33.45%，利潤率26.38%.2005年毛利率26.56%，比上年下降了19.42%，利潤率18.01%，比上年下降了30.72%。企業(yè)在進(jìn)入所得稅減半期后毛利率及利潤率呈顯著下降趨勢，因此分局研究決定將企業(yè)作為2006年的專項檢查對象。

　　檢查人員首先采集了公司的組織結(jié)構(gòu)圖、工藝流程圖、工資管理制度、董事會決議、合同章程和驗資報告、事務(wù)所審計報告等各類項目分析資料。

　　根據(jù)采集的數(shù)據(jù)，檢查人員運用歷史數(shù)據(jù)分析法、增減幅度和比例分析、結(jié)構(gòu)比重分析、財務(wù)比例分析法等分析性復(fù)核方法對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。通過分析，我們發(fā)現(xiàn)以下涉稅疑點：

　　（1）分析公司資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)：存貨、在建工程、預(yù)收貨款的年末余額較大且較年初有較大幅度增長。按照慣例，存貨余額與預(yù)收貨款一般呈反比趨勢，即只有在產(chǎn)品供不應(yīng)求的情況下才有可能有較大金額的預(yù)收貨款，是否存在發(fā)出商品未及時確認(rèn)收入的情況？另外，作為主要以鋼材為主要原材料的生產(chǎn)企業(yè)，與其在建工程方面的用材比較相似，是否存在在建工程領(lǐng)用原材料未作進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出的情況？

　　（2）經(jīng)對各月銷售收入與銷售成本的對比分析發(fā)現(xiàn)，05年度各月間平均銷售毛利率波動極大，最高月份達(dá)50.65%，最低月份僅-0.97%，毛利率的最大值與最小值間相差了近52個百分點。針對這一情況，擬對收入成本的配比性及成本核算的準(zhǔn)確性作重點檢查項目。

　　（3）根據(jù)銷售收入與管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用及制造費用等四項費用分析顯示，全年四項費用占銷售收入比率為28%，其中80左右為制造費用。通過制造費用趨勢分析圖，發(fā)現(xiàn)6月及9月制造費用較高，特別9月份要高出最低月份10月份達(dá)3倍之多。而其他三項費用波動趨勢較為平緩且與上年數(shù)據(jù)比較變化不大。因此將制造費用列為重點檢查項目，并將6月及9月份制造費用的抽樣比例擴(kuò)大到100%.

　　因此，我們首先對公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行遵循性測試。主要采用抽樣方法對采購及支付循環(huán)、材料領(lǐng)用及儲存循環(huán)、成本計算及記錄循環(huán)、產(chǎn)成品收發(fā)存循環(huán)、銷售及收款循環(huán)進(jìn)行了測試。測試結(jié)果表明，企業(yè)對各環(huán)節(jié)的控制比較嚴(yán)格，手續(xù)也比較齊全，對材料及產(chǎn)成品抽樣實盤結(jié)果無誤差。但該企業(yè)產(chǎn)品品種繁多且規(guī)格差異較大，而企業(yè)財務(wù)只按大類進(jìn)行成本核算。由于各月份間銷售品種的差異性，導(dǎo)致各月間產(chǎn)品銷售毛利率的波動。因此，成本核算的精確性有待進(jìn)一步提高。

　　在對銷售收入的檢查中，采用了審計穿行測試與截止性測試，抽取2005年12月份部份銷售訂單，與倉庫出庫單、銷售發(fā)票相核對，以確認(rèn)銷售收入的及時性和完整性。測試發(fā)現(xiàn)公司存在貨物發(fā)出未及時開票現(xiàn)象，于是檢查人員決定擴(kuò)大抽樣范圍至其它月份，企業(yè)會計迫于壓力，主動配合將平時開票記錄本提供給檢查人員，最后確認(rèn)至檢查月份，企業(yè)銷售商品貨物發(fā)出未開票金額共計108204.87元，銷項稅額18394.83元。

　　在公司現(xiàn)場察看時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生較大廢料，且車間外場地堆放有廢料，但企業(yè)帳面無相應(yīng)的廢料收入。于是檢查人員詢問公司負(fù)責(zé)人廢料是如何處理的，負(fù)責(zé)人開始支支吾吾，只是稱廢料并不多，在檢查人員的追問下才說，是到外面換一些可利用程度稍高的廢料回來作原材料使用，進(jìn)出均不作帳務(wù)處理，故該公司帳面其它業(yè)務(wù)利潤為零。檢查人員要求查看廢料進(jìn)出記錄，但公司負(fù)責(zé)人認(rèn)為雖然廢料換出屬銷售，但換進(jìn)的材料同樣也未入帳，以不影響稅收為由，稱平時遂不作記錄。經(jīng)過約談，在檢查人員耐心地政策宣傳后，公司負(fù)責(zé)人最后拿出了廢料進(jìn)出的原始記錄。通過換進(jìn)的材料價值確認(rèn)了廢料銷售金額490591.88元，銷項稅額83400.62元。同時追溯到2004年金額109871.79元 ，銷項稅額18678.21元。

　　制造費用科目檢查發(fā)現(xiàn)，公司2005年將部份購進(jìn)的貨物用于在建工程，相應(yīng)的成本768908.77元直接計入當(dāng)年度損益；同時應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)進(jìn)項稅金116701.77元。另9月份還一次性列支軟件費120000元，按規(guī)定至少要按二年攤銷，05年可列支20000元，應(yīng)調(diào)增2005年應(yīng)納稅所得額10萬元。

　　管理費用科目檢查發(fā)現(xiàn)，公司2005年實際列支交際應(yīng)酬費349808.42元，可列支171552.16元，超支178256.26元。另有50565.60元費用未取得合法有效憑證。

　　經(jīng)查，補征2005年增值稅218497.22元，補征2004年增值稅18678.21元；調(diào)增2005年應(yīng)納稅所得額1696527.38元，補征所得稅203583.28元；補征2004年所得稅13184.61元。同時對企業(yè)較薄弱的成本核算環(huán)節(jié)，審計人員向其提出了稅收管理建議，要求其按品種、按規(guī)格大小進(jìn)行相應(yīng)的成本核算。

　　通過這一案件的檢查，我們得到了以下啟示 ：

　　1、檢查前要做好充分的準(zhǔn)備工作，對行業(yè)特點要有一定的了解，做到心中有數(shù)，對已掌握的資料數(shù)據(jù)要進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致地分析。

　　2、內(nèi)控測試要多長一個“心眼”，不放過一點蛛絲馬跡，當(dāng)抓住一些線索后，要不畏艱難，努力取證。

　　3、對在檢查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)要及時向企業(yè)提出管理建議，并采取回訪或定期跟蹤管理等辦法督促企業(yè)進(jìn)行整改，這在一定程度上促進(jìn)了稅收征管工作，更好地體現(xiàn)了檢查的真正目的。