投資是指企業(yè)在其本身經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)以外，由于理財和經(jīng)營上的目的，根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，在境內(nèi)外以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)，向其他單位投資或者購買其他單位股票、債券等有價證券而獲取收益的經(jīng)濟(jì)活動。

　　投資主要包括短期投資和長期投資，短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位等為目的。長期股權(quán)投資通常為長期持有，不準(zhǔn)備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有收益并承擔(dān)責(zé)任。我們下面先從短期投資入手來談?wù)勂涑Ｒ姷奶摷傩问健?/p>

　　一、 某些購買成本，列入當(dāng)期費(fèi)用

　　有些企業(yè)在進(jìn)行短期投資時，將應(yīng)記入投資成本的部分支出如手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金等，列入當(dāng)期費(fèi)用，減少了利潤。企業(yè)購買股票、債券時，將發(fā)生的經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用列入管理費(fèi)用或財務(wù)費(fèi)用，相對減少了投資額，減少了當(dāng)期利潤。如一化工企業(yè)1997年購買某一食品公司的股票，不準(zhǔn)備長期持有，股票金額100000元，另付手續(xù)費(fèi)1000元。企業(yè)賬務(wù)處理為：“借：短期投資——股票投資100000，借：管理費(fèi)用1000，貸：銀行存款101000”，造成多列費(fèi)用1000元。

　　二、 短期投資不入賬

　　根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)購入的各種短期有價證券，包括各種股票和債券，應(yīng)按取得時的實(shí)際成本記賬，并按實(shí)際支付的價款入賬核算。但有些企業(yè)卻經(jīng)常不將企業(yè)購入的短期有價證券入賬，從而形成企業(yè)的賬外資產(chǎn)，使企業(yè)的會計核算出現(xiàn)紕漏，弄虛作假。

　　例如某企業(yè)負(fù)責(zé)人得到股市內(nèi)幕消息，在大盤指數(shù)即將上漲時買入一制造業(yè)的股票，準(zhǔn)備在一個月后賣出；該領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員不作賬務(wù)處理，待一個月后，賣出該股票將原銀行存款補(bǔ)上，買賣差額存入“小金庫”，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

　　三、 將已宣告股利，列入股票成本

　　根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)購買股票或債券時，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支付的股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息時，作為其他應(yīng)收款處理；而有些企業(yè)違反上述原則，在購買股票時將已宣告發(fā)放但未支付的股利也作為短期投資入賬，按支付額借記“短期投資——股票（債券）投資”，貸記“銀行存款”。如某企業(yè)1999年7月10日按20元/股購入股票10000股，計200000元，另付手續(xù)費(fèi)20000元，該股份公司已于7月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股5元，7月20日起開始支付。企業(yè)作“借：短期投資——股票投資220000，貸：銀行存款220000”的會計處理。7月20日收到分派的現(xiàn)金股利時，作了“借：現(xiàn)金50000，貸：投資收益50000”的賬務(wù)處理，造成虛增利潤50000元。

　　四、 短期投資掛賬，截留投資收益

　　企業(yè)在購買股票、債券等進(jìn)行短期投資時，采用虛列債權(quán)的手段加以隱瞞，其目的通常是想截留投資收益。如某企業(yè)1999年6月1日以銀行存款15000元按面值購入某制藥企業(yè)的債券，債券年利率為8%，另付手續(xù)費(fèi)150元。企業(yè)作“借：應(yīng)收賬款——制藥公司15150，貸：銀行存款15150”的賬務(wù)處理。

　　五、 違法違規(guī)，對外投資

　　根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)不得以專項(xiàng)儲備物資、許可證等對外投資；在沒有保證能及時足額地向國家繳納各種稅費(fèi)和國家專項(xiàng)資金專項(xiàng)運(yùn)用的前提下，對外投資等。但有些企業(yè)擅自以國家專儲物資進(jìn)行投資，造成賬實(shí)不符，并極可能對國家的財產(chǎn)造成損失。

　　例如某企業(yè)是國家指定糧食儲備基地，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了與一食品加工廠搞聯(lián)營，遂以其專儲糧食作為投資，獲利后按協(xié)議再作分配。糧食投資后，該企業(yè)未做任何賬務(wù)處理，待國家發(fā)生特大水災(zāi)急需調(diào)糧時，才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)糧食已空。企業(yè)此行為不僅觸犯了法律，而且在會計上也沒有進(jìn)行真實(shí)的核算，使財務(wù)信息失真。

　　六、 隱瞞收益、用于福利

　　企業(yè)進(jìn)行對外投資，分得的收益（或聯(lián)營利潤）應(yīng)作為投資收益入賬。但企業(yè)為了搞職工福利，便將收得的投資收益作增加其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理，年終時全部用于職工福利開支。如果企業(yè)經(jīng)營效益一直不錯，為了充分利用閑散資金，決定與一電子產(chǎn)品生產(chǎn)廠進(jìn)行聯(lián)營，用貨幣資金對外投資，投資核算采用成本法。按照聯(lián)營協(xié)議的規(guī)定，年終分得聯(lián)營投資利潤20萬元，企業(yè)為了將這筆投資利潤用于職工福利，便轉(zhuǎn)移該項(xiàng)收入。其將收到的聯(lián)營利潤記入“其他應(yīng)付款”賬戶，然后再通過該賬戶核算職工福利支出。年終分得聯(lián)營利潤存入銀行，其會計分錄為：

　　借：銀行存款

　　　貸：其他應(yīng)付款

　　次年以慰問職工的名義，將聯(lián)營利潤全部私分，會計分錄為：

　?、俳瑁含F(xiàn)金

　　　　貸：銀行存款

　?、诮瑁浩渌麘?yīng)付款

　　　　貸：現(xiàn)金

　　七、 投資計價不真實(shí)

　　1. 企業(yè)以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資，在計價時，不遵守規(guī)定，不按照實(shí)際支付的金額計價。

　　2. 企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)向其他單位投資時，不按投出雙方簽訂的合同、協(xié)議約定的價值，或評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的價值計價；有的不經(jīng)過評估任意確定金額。對于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的價值與賬面凈值的差額，也不按照規(guī)定計入資本公積金及遞延稅款。

　　由于企業(yè)不按照財務(wù)會計制度的規(guī)定來實(shí)務(wù)操作，極易造成某些科目的核算出現(xiàn)錯誤，由此而人為地調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤，逃避來自各方面的檢查。

　　八、 截留利息收入

　　企業(yè)在以面值購入的債券，應(yīng)按規(guī)定利率按期計算應(yīng)計利息，并將應(yīng)計利息收入作投資收益處理。具體會計分錄為：“借：長期債券投資——應(yīng)計利息，貸：投資收益”，但有些企業(yè)為了截留利息收入和偷漏所得稅，而采取了計入“其他應(yīng)付款”賬戶掛賬的舞弊手法。如某業(yè)于1999年1月1日按面值購入某公司當(dāng)年發(fā)行的5年期債券50萬元，利率為8%，債券到期一次還本付息。1999年上半年按會計制度規(guī)定，企業(yè)購入的有價證券1-6月份的利息收入應(yīng)作賬務(wù)處理，即“借：長期債券投資——應(yīng)計利息，貸：投資收益”，但該企業(yè)卻將投資收益計入“其他應(yīng)付款”，致使企業(yè)當(dāng)年少實(shí)現(xiàn)利潤4萬元（50×8%=4萬元），同時偷漏了應(yīng)上交的所得稅。