問(wèn)：我公司2001年6月購(gòu)入1臺(tái)設(shè)備，價(jià)稅合計(jì)200000元（預(yù)計(jì)使用年限10年，不考慮凈殘值）。2001年12月31日，提取減值準(zhǔn)備 19000元。2003年1月將該設(shè)備出售，取得收入176800元（含稅）。公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。請(qǐng)問(wèn)我公司的上述業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何進(jìn)行納稅調(diào)整？
答：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年終對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，計(jì)提包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益；根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額的一定比例提取的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，超過(guò)該比例的壞賬準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。貴公司的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)納稅調(diào)整如下：
購(gòu)入設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn)200000
貸：銀行存款200000.
該企業(yè)7月~12月共計(jì)提折舊10000元：
借：制造費(fèi)用10000
貸：累計(jì)折舊10000.
2001年12月31日提取減值準(zhǔn)備19000元：
借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19000.
應(yīng)納所得稅調(diào)增額為6270（19000×33％）：
借：遞延稅款6270
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅6270.
2002年提取折舊18000元[（200000－10000－19000）÷9.5]：
借：制造費(fèi)用18000
貸：累計(jì)折舊18000
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅660
貸：遞延稅款660.
按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額，故應(yīng)按固定資產(chǎn)的歷史成本確定當(dāng)年可扣除的折舊額20000元，而不是會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊額18000元，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2000元。
2003年1月出售時(shí)：
借：累計(jì)折舊28000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19000
固定資產(chǎn)清理153000
貸：固定資產(chǎn)200000
借：銀行存款176800
貸：固定資產(chǎn)清理176800
借：固定資產(chǎn)清理23800
貸：營(yíng)業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)收益23800.
雖然會(huì)計(jì)上確認(rèn)該設(shè)備的處置收益為23800元，但實(shí)際為4800元（處置收入176800－處置成本172000）。從稅法的角度，計(jì)稅收入為 176800元，計(jì)稅成本為170000（200000－10000－20000），處置收益為6800.故在申報(bào)2003年的所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元（6800－4800），同時(shí)由于處置設(shè)備而轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19000元，合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17000元。
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅5610
貸：遞延稅款5610
