采用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅比較簡(jiǎn)單，但是在采用納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)有的人來(lái)說(shuō)難以掌握，尤其是所得稅稅率變化與時(shí)間性差異混在一起時(shí)，所得稅的計(jì)算有時(shí)感到無(wú)從下手，不知從何處找突破口。其實(shí)只要掌握所得稅的實(shí)質(zhì)和規(guī)律，不拘于對(duì)書本的死記硬背，所得稅的計(jì)算并不困難。以下以債務(wù)法為例分別幾種情況加以介紹。
一、所得稅稅率不變
1、無(wú)轉(zhuǎn)回前期時(shí)間性差異的情況下，只要本期按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，遞延稅款一定記在貸方。
例1：假設(shè)本期按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000元，按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為1000元（所得稅稅率30%），則會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 300
遞延稅款 300
2、無(wú)轉(zhuǎn)回前期時(shí)間性差異的情況下，只要本期按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，則遞延稅款一定記在借方。
例2：假設(shè)本期按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000元，按稅法計(jì)算的應(yīng)納所得額為2000元，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 300
遞延稅款 300
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 600
3、有轉(zhuǎn)回前期時(shí)間差異的情況下，原來(lái)記在貸方的則轉(zhuǎn)回時(shí)記貸方。
二、 所得稅稅率變動(dòng)
無(wú)論稅率怎樣發(fā)生變動(dòng)，本期發(fā)生的時(shí)間性差異的計(jì)算與上述"一、所得稅稅率不變"發(fā)生的時(shí)間性差異的計(jì)算原理是一樣的，區(qū)別在于轉(zhuǎn)回前期時(shí)間性差異的處理。
1、本期所得稅稅率提高（由30%提高至40%）
轉(zhuǎn)回前期時(shí)間性差異按新稅率計(jì)算，原記借方或貸方遞延稅款余額同方向按比例"放大".
例3：假設(shè)原遞延稅款貸方余額150元，轉(zhuǎn)回前期應(yīng)納稅時(shí)間性差異50元，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 180
貸：遞延稅款 180（150/30%*40%-50*40%）
2、本期所得稅稅率下降（由30%下降至20%）
轉(zhuǎn)回前期時(shí)間性差異按新稅率計(jì)算，原記借方或貸方的遞延稅款余額同方向按比例"縮小".
例4：以例3為例，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 90
貸：遞延稅款90（150/30%*20%-50*20%）
三、如果既有本期稅率發(fā)生變動(dòng)也有轉(zhuǎn)回前期時(shí)間性差異，則用上述的計(jì)算方法分別計(jì)算，而后加以合并即可得到正確結(jié)論。
采用遞延法計(jì)算所得稅，其基本原理與債務(wù)法是一樣的，只不過(guò)在計(jì)算當(dāng)期發(fā)生額時(shí)用新稅率，計(jì)算轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異時(shí)用舊稅率，原遞延稅款的余額不作調(diào)整。
要正確計(jì)算所得稅還要掌握哪些屬于時(shí)間性差異，哪些屬于永久性差異。比如會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的各種減值準(zhǔn)備（除按稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備除外）、按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益等屬于時(shí)間性差異，罰沒(méi)支出、非公益性捐贈(zèng)、超標(biāo)招待費(fèi)、超標(biāo)工資等則屬于永久性差異。
