《增值稅暫行條例》對(duì)銷售額的一般規(guī)定為“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用�！薄稐l例》及其《細(xì)則》和《增值稅若干具體問題的規(guī)定》又規(guī)定了幾種特殊情況銷售額的確定。現(xiàn)對(duì)三種特殊情況銷售額的增值稅會(huì)計(jì)處理詳述如下：
一、《條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”，《細(xì)則》第十六條規(guī)定按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
�。ǘ┌醇{稅人最近時(shí)期同類的平均銷售價(jià)格確定；
�。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。
例如：某鞋料公司×月份批發(fā)一批牛皮計(jì)１萬平方尺，每平方尺１５元，總金額為１５萬元，銷項(xiàng)稅額為２.５５萬元，價(jià)格明顯偏低，無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額為２０萬元，銷項(xiàng)稅額為３.４萬元，其會(huì)計(jì)處理為：
�。薄儆谙蛸徹浄窖a(bǔ)收貨款的：
借：應(yīng)收賬款——某企業(yè) �。担福担埃�
貸：主營業(yè)務(wù)收入 �。担埃埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ８５００
�。�、屬于企業(yè)自賠的：
借：利潤分配——未分配利潤 ５８５００
貸：主營業(yè)務(wù)收入 �。担埃埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） �。福担埃�
�。场儆谫~外經(jīng)營轉(zhuǎn)入的：
借：現(xiàn)金 �。担福担埃�
貸：主營業(yè)務(wù)收入 �。担埃埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ８５００
二、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額�！倍髽I(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折讓和銷售折扣，應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目處理。商品流通企業(yè)則單獨(dú)設(shè)置“銷售折扣與折讓”會(huì)計(jì)科目核算，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。因此，增值稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和繳納增值稅結(jié)合起來，現(xiàn)舉例如下：
某企業(yè)對(duì)外銷售一批產(chǎn)品（商品），不含稅銷售額為２萬元，按合同規(guī)定２０天內(nèi)付清貨款給予１０％現(xiàn)金折扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別作出如下增值稅會(huì)計(jì)處理：
�。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)：
�。豹变N售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 �。玻保埃叮�
貸：主營業(yè)務(wù)收入 １８０００
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ３０６０
�。勃变N售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上的：
借：應(yīng)收賬款 �。玻常矗埃�
貸：主營業(yè)務(wù)收入 ２００００
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） �。常矗埃�
�。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)：
１銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 �。玻保埃叮�
銷售折扣與折讓 ２０００
貸：主營業(yè)務(wù)收入 �。玻埃埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） �。常埃叮�
�。勃变N售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上：
借：應(yīng)收賬款 ２３４００
貸：主營業(yè)務(wù)收入 ２００００
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） �。常矗埃�
三、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅�！惫I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金，轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務(wù)收入”處理，對(duì)逾期未退包裝物沒收加收的押金，轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)逾期未退的包裝物沒收的押金應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。現(xiàn)分別就工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例如下：
某企業(yè)對(duì)逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計(jì)３５１００元，對(duì)逾期未退包裝物沒收加收的押金５８５０元，適用增值稅率１７％。
�。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)：
�。豹辈挥柰诉�的出租出借包裝物押金３５１００元：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 ３５１００
貸：其他業(yè)務(wù)收入 �。常埃埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） �。担保埃�
２ 不予退還的加收包裝物押金５８５０元：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 �。担福担�
貸：營業(yè)外收入 �。担埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ８５０
�。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 �。矗埃梗担�
貸：營業(yè)外收入 ３５０００
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） �。担梗担�
�。ㄍ辏�
編輯注：對(duì)該部分內(nèi)容，新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是：
28、逾期未退包裝物
借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
29、這部分沒收的押金收入應(yīng)交的稅費(fèi)
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅等
30、逾期未退包裝物沒收的加收的押金
借：其他應(yīng)付款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
——應(yīng)交消費(fèi)稅
營業(yè)外收入——逾期包裝物押金沒收收入
