根據(jù)收入準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定談?wù)勈掷m(xù)費(fèi)的會計處理。
�。ㄒ唬┦掷m(xù)費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)收入。
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒又兴纬傻慕�(jīng)濟(jì)利益的流入。手續(xù)費(fèi)是他人使用本企業(yè)的人力資源所形成的收入。收入的確認(rèn)原則包括兩個方面：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。個人所得稅扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，只要在下月7日前辦理稅款入庫手續(xù)，就可取得相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)，經(jīng)濟(jì)利益就能夠流入企業(yè)，收入的金額能夠可靠地計量。扣繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)符合以上兩個原則，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)收入。
�。ǘ┦掷m(xù)費(fèi)收入的會計處理。
對于扣繳義務(wù)人取得的手續(xù)費(fèi)，國家稅務(wù)總局明確規(guī)定可將其用于代扣代繳工作中發(fā)生的費(fèi)用和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。實(shí)際工作中絕大多數(shù)單位沒有將這部分手續(xù)費(fèi)作為收入記入帳簿，這是違背收入準(zhǔn)則的。另外，稅法沒有規(guī)定對扣繳手續(xù)費(fèi)免征營業(yè)稅，扣繳義務(wù)人提供勞務(wù)取得的收入應(yīng)屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征稅的范疇。所以筆者建議，企業(yè)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“手續(xù)費(fèi)收入”明細(xì)科目。同時在“其他業(yè)務(wù)支出”科目下也增設(shè)“手續(xù)費(fèi)收入”明細(xì)科目。相應(yīng)的帳務(wù)處理如下：
1、代扣個人所得稅時同時計算手續(xù)費(fèi)收入：
借：應(yīng)付工資一代扣個人所得稅
其他應(yīng)收款一稅務(wù)局
貸：應(yīng)交稅金一個人所得稅
其他業(yè)務(wù)收入一手續(xù)費(fèi)收入
2、計算營業(yè)稅金及附加：
借：其他業(yè)務(wù)支出一手續(xù)費(fèi)收入
貸：應(yīng)交稅金一營業(yè)稅
應(yīng)交稅金一城建稅
其他應(yīng)交款一教育費(fèi)附加
3、期未，轉(zhuǎn)入本年利潤：
借：其他業(yè)務(wù)收入一手續(xù)費(fèi)收入
貸：本年利潤
借：本年利潤
貸：其他業(yè)務(wù)支出一手續(xù)費(fèi)收入
4、收到手續(xù)費(fèi)時：
借：現(xiàn)金（銀行存款）
貸：其他應(yīng)收款一稅務(wù)局
5、支付代扣代繳費(fèi)用或獎勵辦稅人員時：
借：其他業(yè)務(wù)支出一手續(xù)費(fèi)收入
貸：現(xiàn)金
這樣的會計處理，既符合財政部頒布的收入準(zhǔn)
則，又符合稅法的規(guī)定，同時能調(diào)動會計人員的積極性，使稅款及時足額入庫。
