《企業(yè)會計準則——投資準則》中規(guī)定，企業(yè)可以以各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)對外進行投資。在投資時，放棄非貨幣資產(chǎn)的公允價值(或評估確認價值)記入“長期股權(quán)投資”賬戶，按其賬面凈值沖減原資產(chǎn)價值，放棄非貨幣資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，若為損失(即評估減值)應(yīng)依據(jù)謹慎性原則，記入當期“營業(yè)外支出”；若為收益(即評估增值)則應(yīng)按增值額的33％記入“遞延稅款”貸項，按增值額扣除未來應(yīng)交所得稅后的金額計入“資本公積——股權(quán)投資準備”。至于遞延稅款如何處理(即應(yīng)交所得稅是否交納、何時交納)，需在將來處置該股權(quán)投資時，根據(jù)其處置結(jié)果分別情況處理。現(xiàn)以下例具體說明其賬務(wù)處理。
例，甲企業(yè)以無形資產(chǎn)——商標權(quán)對乙企業(yè)(按成本法核算)進行投資，該商標權(quán)原賬面凈值為45000元，其公允價值為50000元。
1.投資時
借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 50000
貸：無形資產(chǎn)——商標權(quán) 45000
遞延稅款 1650[(50000－45000)×33％]
資本公積——股權(quán)投資準備 3350
2.處置時
�。�1）轉(zhuǎn)讓該股權(quán)投資取得價款58000元，存入銀行。此時原投出時的評估增值5000元已全部實現(xiàn)，按規(guī)定應(yīng)交納所得稅，將原“遞延稅款”貸項轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，同時將原“資本公積——股權(quán)投資準備”轉(zhuǎn)入“資本公積一其他資本公積轉(zhuǎn)入”
借：銀行存款 58000
貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 50000
投資收益——乙企業(yè) 8000
同時 借：遞延稅款 1650
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1650
借：資本公積——股權(quán)投資準備 3350
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 3350
�。�2）若轉(zhuǎn)讓該股權(quán)投資取得價款48000元存入銀行，此時原投出時的評估增值5000元只實現(xiàn)3000元，所以應(yīng)將已實現(xiàn)的增值部分的遞延稅款990元(3000×33％)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金，形成的股權(quán)投資準備2010元轉(zhuǎn)入“資本公積一其他資本公積轉(zhuǎn)入”賬戶，同時沖減未實現(xiàn)的評估增值2000元中的遞延稅款660元(2000×33％)和“資本公積——股權(quán)投資準備”1340元(2000－660)。
借：銀行存款 48000
遞延稅款 660
資本公積股權(quán)投資準備1340[2000×(1－33％)]
貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 50000
同時：借：遞延稅款 990
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 990
同時：借：資本公積——股權(quán)投資準備 2010
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入2010
�。�3）若轉(zhuǎn)讓該股權(quán)投資收取價款42000元存入銀行，此時，原評估增值5000元不但沒有實現(xiàn)，而且還損失3000，所以應(yīng)將原”遞延稅款“和“資本公積——股權(quán)投資準備”全部沖消，并將確認損失3000元計入當期損益。
借：銀行存款 42000
遞延稅款 1650
資本公積——股權(quán)投資準備 3350
投資收益 3000
貸：長期股權(quán)投資 50000
