案例 順發(fā)洗選有限責(zé)任公司以經(jīng)營洗精煤為主，其主要原材料為原煤。因?yàn)槎久禾績r(jià)格暴漲，市場供應(yīng)緊張。原來的主供貨商-國有煤礦A（屬增值稅一般納稅人，可開具增值稅專用發(fā)票，下稱A礦）供應(yīng)的原煤已不能滿足生產(chǎn)的需要。為保證生產(chǎn)正常進(jìn)行，公司供應(yīng)部多方聯(lián)系，終于找來了2家愿意提供原煤的私營煤礦：一家是小規(guī)模納稅人（下稱B礦），可開具普通發(fā)票，進(jìn)貨價(jià)513元／噸；另一家是實(shí)行定稅征收的納稅人（下稱C礦），可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，含稅進(jìn)貨價(jià)524.7元／噸，稅款由購貨方承擔(dān)，C礦負(fù)責(zé)辦理代開專用發(fā)票的相關(guān)手續(xù)。
兩家私營煤礦提供的進(jìn)貨價(jià)格是高是低、能否獲得與A礦購煤價(jià)格相同的收益？由此公司找到了專家，要求專家?guī)椭局贫ㄟM(jìn)貨定價(jià)，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。
解析 根據(jù)該公司提供的資料和信息，公司精煤含稅售價(jià)為791元／噸，從A礦購煤含稅進(jìn)價(jià)610.2元／噸，每噸原煤可洗0.9噸精煤，人工工資、電費(fèi)等成本20元／噸，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2元／噸，不考慮洗精煤過程中形成的焦油、煤泥等副產(chǎn)品收入。假定公司適用增值稅稅率13％，城建稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％，企業(yè)所得稅稅率33％，則公司每銷售1噸精煤實(shí)現(xiàn)的稅后利潤為：
稅后利潤＝[791÷（1＋13％）－610.2÷（1＋13％）÷0.9－0.77－0.33－20]×67％＝52.86（元）。
同理，可計(jì)算從B礦進(jìn)貨每銷售1噸精煤可實(shí)現(xiàn)的稅后利潤為67.74元；從C礦進(jìn)貨每銷售1噸精煤可實(shí)現(xiàn)的稅后利潤為83.35元。
從噸煤貢獻(xiàn)的稅后利潤看，從A礦進(jìn)貨為52.86元，從B礦進(jìn)貨為67.74元，從C礦進(jìn)貨為83.35元，從利潤最大化的角度，當(dāng)然是從C礦進(jìn)貨為最佳選擇。
推論 一般來說，如果進(jìn)價(jià)完全相同，能索取17％、13％、6％、4％專用發(fā)票和不能索取專用發(fā)票的稅費(fèi)總額是依次遞增的，相應(yīng)的稅后收益是依次遞減的。如果存在進(jìn)價(jià)差異需要選擇，用什么價(jià)格成交才能夠獲得與增值稅一般納稅人（最高抵扣稅率）相同的稅后利潤，則涉及到價(jià)格臨界點(diǎn)的計(jì)算。
價(jià)格臨界點(diǎn)如何確定呢？可選定一家貨物質(zhì)量上乘，價(jià)格合理的自開增值稅發(fā)票一般納稅人的含稅供貨價(jià)（下稱標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）作為參照物，根據(jù)能抵扣的不同進(jìn)項(xiàng)稅率產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣差異計(jì)算求得。
若選擇從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，則擬定價(jià)＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)－[標(biāo)準(zhǔn)價(jià)÷（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率×（1＋城建稅稅率＋教育費(fèi)附加征收率）].沿用上例，把A礦進(jìn)價(jià)作為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，則從B礦進(jìn)貨的擬定價(jià)＝610.2－610.2÷（1＋13％）×13％×（1＋7％＋3％）＝532.98（元），即從B礦進(jìn)貨，每噸煤532.98元與A礦610.2元沒有差別，兩者獲得的稅后凈利相同；假設(shè)從B礦進(jìn)貨能夠低于532.98元／噸，則從B礦進(jìn)貨較從A礦進(jìn)貨有利，反之亦然。
若選擇從開具6％專用發(fā)票的納稅人處進(jìn)貨，則擬定價(jià)＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)－[標(biāo)準(zhǔn)價(jià)÷（1＋增值稅稅率）×（增值稅稅率－6％）×（1＋城建稅稅率＋教育費(fèi)附加征收率）].仍沿用上例，把A礦進(jìn)價(jià)作為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，則從C礦進(jìn)貨的擬定價(jià)＝610.2－[610.2÷（1＋13％）×（13％－6％）×（1＋7％＋3％）]＝568.62（元），即從C礦進(jìn)貨，噸煤568.62元與A礦610.2元沒有差別，兩者獲得的稅后凈利相同；假設(shè)從C礦進(jìn)貨能夠低于568.62元／噸，則從C礦進(jìn)貨較A礦有利，反之亦然。
若欲計(jì)算從B礦、C礦進(jìn)貨的價(jià)格臨界點(diǎn)，可選擇C礦進(jìn)價(jià)為參照物，則B礦的擬定價(jià)＝524.7－[524.7÷（1＋6％）×6％×（1＋7％＋3％）]＝492.03（元），即從B礦進(jìn)貨，噸煤492.03元與C礦524.7元沒有差別，兩者獲得的稅后利潤相同；假設(shè)從B礦進(jìn)貨能夠低于492.03元／噸，則從B礦進(jìn)貨較C礦有利，反之亦然。
綜上所述，企業(yè)在進(jìn)貨定價(jià)決策時(shí)，應(yīng)重視分析從小規(guī)模納稅人或能代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，通過計(jì)算比較從哪類單位進(jìn)貨能獲得更多的稅后利潤，以此來作為決策的依據(jù)。
