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關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理

2005-8-9 9:10 廣東省國家稅務(wù)局 【 】【打印】【我要糾錯

  根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》(下簡稱《暫行條例》)及其實施細則的規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅;委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的,在銷售時不再交納消費稅;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,其由受托方代扣代交的消費稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。按上述規(guī)定,財政部規(guī)范了“受托加工應(yīng)稅消費品”的會計處理,現(xiàn)結(jié)合增值稅的有關(guān)規(guī)定,就此問題作一簡介:

  一、委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的會計處理

  委托方在委托加工時因發(fā)出的貨物不同,其核算的科目是不同的:如發(fā)出的是材料,應(yīng)通過“委托加工材料”科目核算;如發(fā)出的是自制半成品,應(yīng)在“自制半成品”科目下增設(shè)“委托外部加工自制半成品”明細科目核算;如發(fā)出的是在產(chǎn)品,則應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下增設(shè)“委托加工產(chǎn)品”明細科目核算。因此而交納的消費稅也分別不同情況記入上述相應(yīng)的科目。

  委托方在向受托方提貨時,按應(yīng)支付的加工費和受托方代扣代繳的消費稅借記“委托加工材料”(或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本——委托加工產(chǎn)品”)等科目,貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

  受托方應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細帳,核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。按其取得的加工費收入、應(yīng)交納的增值稅額和應(yīng)扣消費稅額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目,貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。

  例:某A企業(yè)委托B企業(yè)(均為一般納稅人)加工煙絲,發(fā)出材料的實際成本為4000元,加工費800元(不含稅價),B企業(yè)同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業(yè)將煙絲提回后直接銷售,已售7900元,煙絲的加工費及B企業(yè)代交的消費稅均未結(jié)算。

  根據(jù)暫行條例規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費品,應(yīng)按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。本例中受托方同類、同量煙絲的銷售收入為8000元,因此受托方應(yīng)按8000元為依據(jù)計算應(yīng)代扣代繳煙絲的消費稅,煙絲的消費稅稅率為30%,受托方應(yīng)代扣代繳的消費稅為2400元(8000×30%)

  A及B企業(yè)相關(guān)的會計分錄為:

  A企業(yè):

  1、發(fā)出材料時:

  借:委托加工材料                      4000

      貸:原材料                          4000

  2、提回?zé)熃z計算應(yīng)付的加工費時:

  加工費=2400+800+800×17%=3336元

  借:委托加工材料                            3200

      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)      136

      貸:應(yīng)付帳款                              3336

  借:產(chǎn)成品——煙絲                        7200

      貸:委托加工材料                        7200

  3、銷售煙絲

  借:應(yīng)收帳款                               9243

      貸:產(chǎn)品銷售收入                           7900

          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)     1343

  B企業(yè):

  1、收到材料時:

  作備查記錄

  2、交回?zé)熃z計算應(yīng)收的加工費時:

  借:應(yīng)收帳款——A企業(yè)                   3336

      貸:產(chǎn)品銷售收入                       800

          應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅             2400

          應(yīng)交增值稅(銷項稅額)             136

  二、委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計處理

  根據(jù)暫行條例及其實施細則的規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,已交納的稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。因此,委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目的借方,待最終的應(yīng)稅消費品交納消費稅時予以抵扣,而不是計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本中。企業(yè)在向受托方提貨時,按應(yīng)支付的加工費等,借記“委托加工材料”等科目,按受托方代扣代繳的消費稅,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目,按加工費與消費稅之和,貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。待加工成最終應(yīng)稅消費品銷售時,按最終應(yīng)稅消費品應(yīng)交納的消費稅,借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”(或“產(chǎn)品銷售稅金”)科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額即為實際應(yīng)交的消費稅,于交納時,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

  例:如上例中,A企業(yè)將煙絲提回后投入卷煙生產(chǎn),生產(chǎn)出的卷煙全部售出,銷售收入為15000元,該類卷煙的消費稅稅率為40%.銷售卷煙的消費稅為6000元。B企業(yè)的會計處理同上例。A企業(yè)有關(guān)的會計分錄為:

  1、發(fā)出材料的處理同上例

  2、計算應(yīng)付的加工費及消費稅:

  借:委托加工材料                               800

      應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅                     2400

              ——應(yīng)交增值稅(進項稅額)         136

      貸:應(yīng)付帳款——B企業(yè)                        3336

  3、煙絲驗收入庫

  借:原材料——煙絲                   4800

      貸:委托加工材料                   4800

  4、生產(chǎn)卷煙銷售時:

  借:應(yīng)收帳款等                            17550

      貸:產(chǎn)品銷售收入                           15000

          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)     2550

  借:產(chǎn)品銷售稅金及附加                6000

      貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅          6000

  5、交納消費稅時:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅            3600

      貸:銀行存款                        3600

  但對納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

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