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小企業(yè)的包裝物銷售銷項(xiàng)稅額如何處理

來源: 編輯: 2009/03/25 13:36:56  字體:

  1.包裝物銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

  (1)隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。

  按稅法的規(guī)定,應(yīng)作為銷售計(jì)算繳納增值稅,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí),作為產(chǎn)品銷售。

 ?。?)銷售產(chǎn)品,包裝物出租。

  按稅法規(guī)定,計(jì)稅的銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而按《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定:包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)繳納增值稅。

  2.包裝物押金的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

  包裝物押金可分為三大類:

  (1)銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金。它又為兩種情況:一是啤酒、黃酒,其計(jì)稅要求、會(huì)計(jì)處理方法同第二類;二是其他酒類,對這類貨物銷售時(shí)收取的包裝物押金,無論將來押金是否返回或按時(shí)返回,以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。

 ?。?)銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金。當(dāng)包裝物逾期未收回時(shí),沒收押金,按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。“逾期”以一年為限,收取押金超過一年時(shí),無論是否退回,均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。

 ?。?)加收押金。它指包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計(jì)稅,但為了督促購方退回包裝物,在銷售產(chǎn)品時(shí)又加收一定數(shù)額的押金。待購方按時(shí)退回包裝物時(shí),除了如數(shù)退回加收的押金外,還應(yīng)按一定比例退回收取的包裝物價(jià)款;若逾期未退回包裝物,則沒收加收的包裝物押金。“逾期”的含義同第二類,只是會(huì)計(jì)科目(賬戶)有所不同。

  此類業(yè)務(wù)應(yīng)注意三點(diǎn):

  ①收取包裝物押金是含稅的,沒收時(shí)應(yīng)將包裝物押金還原為不含稅價(jià)格,再并入其他業(yè)務(wù)收入征稅;

 ?、跊]收包裝物押金適用的稅率是包裝貨物的適用稅率,因?yàn)闆]收包裝物押金的行為是延期提高了該包裝貨物的售價(jià);

  ③對沒收包裝物押金而計(jì)提消費(fèi)稅,應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶,而不能計(jì)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”,這符合會(huì)計(jì)核算的收入與支出配比原則。

責(zé)任編輯:vivien

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