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小企業(yè)的包裝物銷售銷項(xiàng)稅額如何處理
1.包裝物銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
?。?）隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。
按稅法的規(guī)定，應(yīng)作為銷售計(jì)算繳納增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)，作為產(chǎn)品銷售。
（2）銷售產(chǎn)品，包裝物出租。
按稅法規(guī)定，計(jì)稅的銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而按《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。
2.包裝物押金的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
包裝物押金可分為三大類：
?。?）銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金。它又為兩種情況：一是啤酒、黃酒，其計(jì)稅要求、會(huì)計(jì)處理方法同第二類；二是其他酒類，對(duì)這類貨物銷售時(shí)收取的包裝物押金，無(wú)論將來(lái)押金是否返回或按時(shí)返回，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。
?。?）銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金。當(dāng)包裝物逾期未收回時(shí)，沒(méi)收押金，按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。“逾期”以一年為限，收取押金超過(guò)一年時(shí)，無(wú)論是否退回，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。
（3）加收押金。它指包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計(jì)稅，但為了督促購(gòu)方退回包裝物，在銷售產(chǎn)品時(shí)又加收一定數(shù)額的押金。待購(gòu)方按時(shí)退回包裝物時(shí)，除了如數(shù)退回加收的押金外，還應(yīng)按一定比例退回收取的包裝物價(jià)款；若逾期未退回包裝物，則沒(méi)收加收的包裝物押金。“逾期”的含義同第二類，只是會(huì)計(jì)科目（賬戶）有所不同。
此類業(yè)務(wù)應(yīng)注意三點(diǎn)：
?、偈杖“b物押金是含稅的，沒(méi)收時(shí)應(yīng)將包裝物押金還原為不含稅價(jià)格，再并入其他業(yè)務(wù)收入征稅；
?、跊](méi)收包裝物押金適用的稅率是包裝貨物的適用稅率，因?yàn)闆](méi)收包裝物押金的行為是延期提高了該包裝貨物的售價(jià)；
③對(duì)沒(méi)收包裝物押金而計(jì)提消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，而不能計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，這符合會(huì)計(jì)核算的收入與支出配比原則。
責(zé)任編輯：vivien
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