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資產(chǎn)負債表涉及損益調(diào)整事項賬務處理

來源: 編輯: 2009/03/23 10:02:39  字體:

  資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,但由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年,上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。

  因此,資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的涉及損益的調(diào)整事項,應當通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項,及其調(diào)整減少的所得稅,記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項,以及調(diào)整增加的所得稅,記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配──未分配利潤”科目。   

  例:甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2003年4月15日,甲公司2002年度的財務會計報告經(jīng)董事會批準報出。2003年2月1日,甲公司于2002年11月賒銷給乙公司的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回,同時收到了增值稅進貨退出證明單。 

  甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為800萬元(不含增值稅),銷售成本為400萬元,增值稅銷項稅額為136萬元,退回商品已經(jīng)入庫,已開具紅字增值稅專用發(fā)票。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%,增值稅稅率為17%,假設(shè)該公司提取法定盈余公積和法定公益金的比例分別為10%和5%.按稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購貨方提供退貨證明,可沖銷退貨當期的銷售收入。此項會計制度和稅法兩者的口徑一致,均可確認為損益,因此,應考慮應交所得稅的調(diào)整。

  甲公司應作如下會計處理:   

  借:以前年度損益調(diào)整 8 000 000   

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 360 000    

   貸:應收賬款 9 360 000   

  借: 庫存商品 4 000 000   

   貸:以前年度損益調(diào)整 4 000 000    

  借:應交稅費——應交所得稅 1 320 000   

   貸:以前年度損益調(diào)整 1 320 000   

  借:利潤分配——未分配利潤 2 680 000   

   貸:以前年度損益調(diào)整 2 680 000   

  借:盈余公積——法定盈余公積金 268 000   

    盈余公積——公益金 134 000

   貸:利潤分配——未分配利潤 402 000

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